呂杰+田野

[提要] 審計(jì)心理學(xué)是在我國改革大潮中出現(xiàn)的一門新興學(xué)科，并被譽(yù)為“是一門綜合性邊緣學(xué)科”。習(xí)近平指出，沒有監(jiān)督的權(quán)利必然導(dǎo)致腐敗，這是一條鐵律；牢記職權(quán)法定，明白權(quán)利來自哪里，做到法定職責(zé)必須為、法無授權(quán)不可為。從原審計(jì)長李金華掀起審計(jì)風(fēng)暴到劉家義審計(jì)長在十八屆六中全會(huì)上的講話“依紀(jì)依法、不忘初心、繼續(xù)前進(jìn)”，一路走來，我們審計(jì)人通過不懈的努力，做到了不忘初心，克服困難，勇往直前。

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員；心理素質(zhì)；審計(jì)主體；審計(jì)客體

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月5日

自2010年南京審計(jì)學(xué)院王會(huì)金教授提出審計(jì)心理學(xué)研究至今，已有7個(gè)年頭了，7年來各界同仁前赴后繼地紛紛撰寫有關(guān)的審計(jì)心理學(xué)文章，共同探討審計(jì)心理學(xué)在審計(jì)實(shí)踐中的作用。如何通過學(xué)習(xí)心理學(xué)，并將心理學(xué)和審計(jì)實(shí)踐更好地融合并加以有效運(yùn)用，使審計(jì)工作更有效地實(shí)施完成，是擺在每個(gè)審計(jì)人面前的一個(gè)嚴(yán)峻課題。作為專業(yè)審計(jì)工作者，不僅需要擁有較全面的專業(yè)知識(shí)，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，責(zé)任心和使命感也是審計(jì)人必備的品德。

一、心理學(xué)在審計(jì)實(shí)踐中的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步進(jìn)一步加快和深化，社會(huì)各種利益之間的矛盾也更加突出，給審計(jì)人員在執(zhí)法監(jiān)督工作上帶來了新的挑戰(zhàn)和壓力。特別是在高校綜合改革不斷深入、“雙一流”建設(shè)過程中，審計(jì)逐步獲得話語權(quán)和一席之地，日漸成為學(xué)校發(fā)展的主要推手和領(lǐng)導(dǎo)決策的重要助手，而該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑是高校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化。面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)關(guān)系，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與客體之間的心理互動(dòng)，尋求工作的新突破，非常需要審計(jì)人員掌握一些心理學(xué)知識(shí)。通過巧妙運(yùn)用心理學(xué)原理和心理學(xué)技巧，及時(shí)化解各種審計(jì)矛盾，突破在審計(jì)工作中的各種障礙，把握審計(jì)工作中的主動(dòng)權(quán)，從而有效地促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

二、審計(jì)人員應(yīng)具備良好的心理素質(zhì)

（一）具備心理認(rèn)知素質(zhì)。首先，審計(jì)人員要有較強(qiáng)的觀察能力和充分的想象力，必須具備敏銳的觀察能力。而這種能力不是先天就有的，而是在長期的觀察實(shí)踐中逐步培養(yǎng)形成的；廣泛的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、加之生動(dòng)的想象力都是審計(jì)人員應(yīng)該具備的能力；其次，要有較強(qiáng)的表達(dá)能力和記憶能力。審計(jì)人員面對(duì)不同職業(yè)、不同層次的被審計(jì)對(duì)象，要完成審計(jì)任務(wù)，就要不斷地同各行各業(yè)進(jìn)行溝通，而溝通就需要有較強(qiáng)的語言表達(dá)能力，出色的語言表達(dá)能力能使被審計(jì)對(duì)象更好地接受你的觀點(diǎn)和主張。良好的記憶力對(duì)常用的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)管理狀況以及經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等都事關(guān)重要，同時(shí)也能提高工作效率。審計(jì)人員只要勤于實(shí)踐、方法得當(dāng)，記憶力就能大幅度提高。

（二）具備心理思維素質(zhì)。首先，審計(jì)人員要保持思維的廣闊性和獨(dú)立性。在審計(jì)實(shí)踐中要全面分析搜集到的證據(jù)，包括內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、直接證據(jù)、間接證據(jù)；其次，要保持思維的敏捷性和邏輯性。在審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)能很快地根據(jù)控制的情況確定審計(jì)重點(diǎn)；在分析差錯(cuò)與舞弊產(chǎn)生的原因時(shí)，能迅速地抓住問題的實(shí)質(zhì)；在被審計(jì)單位拒絕接受審計(jì)監(jiān)督和隱匿有關(guān)資料時(shí)，能迅速地改變審計(jì)對(duì)策，用事實(shí)揭示案件的真相。邏輯性思維是要嚴(yán)格服從于邏輯規(guī)則，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的審查與判斷要符合邏輯順序，進(jìn)行審計(jì)推理要遵循邏輯規(guī)則；在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，各個(gè)審計(jì)證據(jù)之間、直接證據(jù)與間接證據(jù)之間、證據(jù)與案情之間要有邏輯關(guān)系，不能自相矛盾；在做出審計(jì)結(jié)論之時(shí)，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)案件之間應(yīng)有必然的邏輯聯(lián)系；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)做到層次清楚，邏輯性強(qiáng)，有根有據(jù)，有條有理。這樣才能做到提高審計(jì)人員的綜合能力，才有說服力，做到無懈可擊。

三、心理學(xué)在審計(jì)實(shí)踐過程中的有效運(yùn)用

審計(jì)過程中審計(jì)人員的心理是一個(gè)復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的心理過程，進(jìn)行全面階段性分析。大致可以分為三個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段心理、審計(jì)實(shí)施階段心理和審計(jì)終結(jié)階段心理。了解了各個(gè)階段的心理過程，同時(shí)就要對(duì)審計(jì)人員采用心理學(xué)手段進(jìn)行心理調(diào)整。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的心理現(xiàn)象和調(diào)整。審計(jì)準(zhǔn)備階段主要包括：（1）編制審前調(diào)查方案，組織審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料；（2）編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案；（3）審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案報(bào)上一級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。在此期間審計(jì)人員的心理狀況分析：在接受任務(wù)的初始階段，審計(jì)人員主要有沖動(dòng)或者畏難兩種心理狀態(tài)，對(duì)即將實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目有一種熱切的期待、躍躍欲試、胸有成竹、迫不及待，這是沖動(dòng)心理的典型表現(xiàn)；畏難心理則正好相反，由于對(duì)項(xiàng)目可能遇到的棘手問題存在主觀的預(yù)期，對(duì)自身能力產(chǎn)生懷疑，甚至否定，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生畏難心理，難以克服。這時(shí)審計(jì)人員的一般表現(xiàn)或是尋找理由加以推辭和躲避，或是抱著“硬著頭皮上，得過且過”的思想。對(duì)審計(jì)人員的上述心理狀態(tài)，是在一定條件下的正常心理反應(yīng)，通過發(fā)展和轉(zhuǎn)化可能對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生積極或消極的影響。我們必須加以正視，通過外部的引導(dǎo)和審計(jì)人員自身的調(diào)整適應(yīng)，化被動(dòng)因素為主動(dòng)因素。特別是部門領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人，應(yīng)善于做好審計(jì)人員的心理調(diào)節(jié)，因勢利導(dǎo)，從可能產(chǎn)生消極影響的心理狀態(tài)中，發(fā)掘其積極的一面，循循善誘，引導(dǎo)其向正面轉(zhuǎn)化。

（二）審計(jì)實(shí)施階段心理現(xiàn)象和調(diào)整。審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)方案的確定范圍、步驟、要點(diǎn)、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，最后形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。它是審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)，大量的實(shí)質(zhì)性測試工作都在實(shí)施階段。該階段審計(jì)人員的心理狀態(tài)主要有速成心理或拖延心理；審計(jì)實(shí)施階段的速成心理比較普遍，由于實(shí)施階段頭緒多問題，錯(cuò)綜復(fù)雜，許多外界干擾，感到難以應(yīng)付，對(duì)審計(jì)結(jié)果心中沒數(shù)、實(shí)施階段周期長，容易產(chǎn)生厭煩情緒；拖延心理表現(xiàn)比較隱蔽，但是其心理活動(dòng)卻相對(duì)復(fù)雜，主要原因有：審計(jì)對(duì)象的客觀性和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，致使審計(jì)人員產(chǎn)生對(duì)困難的畏懼，自己難以自拔和擺脫，有時(shí)甚至陷入一種茫然不知所措的境地，從而客觀上影響了審計(jì)項(xiàng)目的正常進(jìn)程。在這種情況下，對(duì)審計(jì)人員的心理變化予以充分關(guān)注和重視，在抓好客觀審計(jì)環(huán)境改善的同時(shí)，揣摩和分析審計(jì)人員的心理變化，并給予激勵(lì)或引導(dǎo)，那么就能更充分地調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，對(duì)項(xiàng)目完成產(chǎn)生積極的影響。

（三）審計(jì)終結(jié)階段心理現(xiàn)象和調(diào)整。審計(jì)終結(jié)階段是整個(gè)審計(jì)工作即將落下帷幕的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是以前兩個(gè)階段心理活動(dòng)的繼續(xù)和再生。然而，這時(shí)審計(jì)當(dāng)事人的心理活動(dòng)比前兩個(gè)階段更為活躍，某些心理沖突表現(xiàn)得更為明顯，審計(jì)心理對(duì)審計(jì)工作的影響更為深遠(yuǎn)，甚至帶有決定性作用。該階段審計(jì)人員心理的總體特征主要有：（1）審計(jì)人員此階段的工作將以書面形式固定其承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要考慮到被審計(jì)單位的滿意度，所以出具審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見必須十分謹(jǐn)慎；（2）接近審計(jì)項(xiàng)目即將完成，存在各方面壓力、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量是否充分、實(shí)施的審計(jì)程序能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍存在的限制、各種審計(jì)的糾紛增多、重大風(fēng)險(xiǎn)問題的暴露等諸多因素；（3）與其他審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及企業(yè)管理層之間的合作與溝通、職業(yè)道德和自身利益之間、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)結(jié)論之間的權(quán)衡，都會(huì)在內(nèi)心引發(fā)激烈的沖突；（4）即將完工的興奮和期盼早日解脫。在該階段審計(jì)人員由于年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)時(shí)間等差異，以及在審計(jì)項(xiàng)目中負(fù)責(zé)不同工作等因素，在參與審計(jì)項(xiàng)目時(shí)往往表現(xiàn)出不同的心態(tài)。

一般從事審計(jì)時(shí)間較長、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員，其心態(tài)是比較平和的，遇到復(fù)雜問題能夠沉著對(duì)待，冷靜分析和處理。這種平和、冷靜的心理素質(zhì)，實(shí)質(zhì)上就要求審計(jì)人員要時(shí)刻注意自身修養(yǎng)，在參加審計(jì)時(shí)主動(dòng)預(yù)防自己的不良心理的出現(xiàn)。在一些消極的心理出現(xiàn)后，首先要使自己冷靜下來，不能讓消極的心理放任自流，左右自己的行為，而應(yīng)該通過自身的調(diào)節(jié)和外部的幫助，去調(diào)整和克服不良心理，提高適應(yīng)客觀環(huán)境和處理復(fù)雜問題的能力，使自己走向成熟。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國審計(jì).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社主辦.2016.23.

[2]教育審計(jì).中國教育審計(jì)協(xié)會(huì)主辦.2016.109.

[3]王會(huì)金著.審計(jì)心理學(xué)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[4]湯效禹著.心理學(xué)在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[5]心理咨詢師基礎(chǔ)教程[M].民族出版社，2005.