施佳

（東華理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，南昌 330013）

[摘 要]高校的預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要核心，但目前，非中央高校在預(yù)算管理過程中存在諸多問題，常常不能結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，存在明顯的短期效應(yīng)、滯后效應(yīng)等問題。本文認(rèn)為，建立基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的循環(huán)反饋的高校預(yù)算管理體系，有助于充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、資金配置、人才培養(yǎng)等的作用，且對(duì)高校的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)具有重大意義。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略導(dǎo)向；預(yù)算管理；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.011

[中圖分類號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

1 普通公立高校預(yù)算管理背景

進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)各高校開始全面推進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)，而實(shí)施預(yù)算管理是現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。自2015年起實(shí)施的修訂后的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，第一次在公共財(cái)政預(yù)算收支中以法律形式融入了績(jī)效管理。高校預(yù)算也屬于公共財(cái)政預(yù)算，大學(xué)作為地方部門預(yù)算的主體之一，應(yīng)高度重視預(yù)算的編制及評(píng)價(jià)工作。2016年3月，全國(guó)政協(xié)委員王長(zhǎng)華提出，高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)需要進(jìn)一步“簡(jiǎn)政放權(quán)”，這對(duì)高校預(yù)算管理提出了更高的要求，需要高校基于本校的戰(zhàn)略發(fā)展方向充分發(fā)揮可自主改進(jìn)預(yù)算管理的權(quán)利。

高校預(yù)算是高等教育財(cái)政政策的核心內(nèi)容之一，但目前，非中央公立高校則以中央高校預(yù)算體制的改革為參考，不斷建立新的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，缺乏符合自身情況的預(yù)算管理機(jī)制。

2 戰(zhàn)略與預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略，是一種從全局考慮謀劃實(shí)現(xiàn)全局目標(biāo)的規(guī)劃，戰(zhàn)術(shù)只為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的手段之一。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略勝利，往往有時(shí)候要犧牲部分利益，去獲得戰(zhàn)略勝利。戰(zhàn)略是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，是遠(yuǎn)大的目標(biāo)，往往規(guī)劃戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、用于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的目標(biāo)的時(shí)間是比較長(zhǎng)的。高校預(yù)算管理則是一種系統(tǒng)的方法，用來分配高校的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)高校既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略是預(yù)算制定和預(yù)算執(zhí)行的前提與方向，預(yù)算管理是高校戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的手段。高?？梢酝ㄟ^具體的預(yù)算數(shù)據(jù)來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，及時(shí)控制實(shí)際開支，并預(yù)測(cè)高校的現(xiàn)金流量情況。二者是相輔相成，互為前提的關(guān)系。

高校的預(yù)算管理體系從整體上看是一個(gè)循環(huán)體系（見圖1）。首先，從戰(zhàn)略的角度明確預(yù)算管理目標(biāo)，確定遠(yuǎn)期、中期、短期的目標(biāo)，再將目標(biāo)分解；其次，具體分配至各個(gè)時(shí)間段與各個(gè)部門，明確職責(zé)；再次，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，要進(jìn)行預(yù)算管理的一系列程序，從財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算職責(zé)、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行五個(gè)方面執(zhí)行；最后，對(duì)全年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過績(jī)效評(píng)價(jià)反饋下一年的預(yù)算管理。

3 高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

但目前，非中央直屬高校（普通公立高校）在預(yù)算管理中，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，在預(yù)算管理中存在預(yù)算執(zhí)行率較低、預(yù)算編制與執(zhí)行存在滯后、績(jī)效評(píng)價(jià)回饋率低等問題，追根溯源就是預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)立、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算監(jiān)控及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的一整套預(yù)算管理體系重理論基礎(chǔ)，與實(shí)際運(yùn)用偏離，且偏離高校原有的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.1 預(yù)算執(zhí)行率低

預(yù)算執(zhí)行過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際發(fā)生數(shù)存在較大差異。預(yù)算的編制通常采用“上年基數(shù)+本年因素”（基數(shù)遞增法）的方法確定，對(duì)預(yù)算收入、支出金額一般向偏大的方向估計(jì)。如編制日常辦公用經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算基本采用“基數(shù)遞增法”，在去年決算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上遞增20%，赤字或不足部分在“其他支出”科目?jī)?nèi)找齊等；預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)產(chǎn)生差異的另一原因是國(guó)家管理政策的調(diào)整。原先鼓勵(lì)的項(xiàng)目，因政策變化現(xiàn)在可能開始限制甚至禁止實(shí)施，而有的項(xiàng)目則可能得到更多鼓勵(lì)和支持。

3.2 預(yù)算編制與執(zhí)行的滯后性

高校項(xiàng)目支出的預(yù)算編制和執(zhí)行，通常缺少統(tǒng)一籌劃與控制。因?yàn)轫?xiàng)目運(yùn)行注重項(xiàng)目是否能夠?qū)崿F(xiàn)，所以項(xiàng)目的運(yùn)行規(guī)律與上級(jí)部門對(duì)預(yù)算完成進(jìn)度考核指標(biāo)在側(cè)重點(diǎn)不同。預(yù)算考核指標(biāo)是基于高校每年的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定的，這導(dǎo)致學(xué)校項(xiàng)目支出預(yù)算編制與學(xué)校年度發(fā)展計(jì)劃經(jīng)常脫節(jié)。

例如，建設(shè)項(xiàng)目支出預(yù)算一般是提前一年編制，但下一年度工作計(jì)劃往往要在年底才會(huì)制訂，這容易導(dǎo)致項(xiàng)目支出預(yù)算編制和執(zhí)行與高校年度發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，這部分預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中需要適時(shí)調(diào)整，否則會(huì)導(dǎo)致實(shí)施資金不足。而現(xiàn)行預(yù)算調(diào)整程序強(qiáng)調(diào)剛性原則，報(bào)批過程較為繁瑣。學(xué)校的科研項(xiàng)目，完成時(shí)間跨度較長(zhǎng)，絕大多數(shù)都無(wú)法在一年內(nèi)能完成，但在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，往往是一次性全額編制預(yù)算，資金集中下達(dá)，部分項(xiàng)目因前期科研預(yù)算編制的過寬，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，年末產(chǎn)生大量資金結(jié)余。同時(shí)，學(xué)校預(yù)算剛性導(dǎo)致各項(xiàng)目出現(xiàn)變化時(shí)難以調(diào)整。

3.3 預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效考評(píng)體系

在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，高校發(fā)展戰(zhàn)略往往較為模糊，未將其細(xì)致劃分至短期、中期戰(zhàn)略，缺少實(shí)用的編制、設(shè)置、跟蹤具體的績(jī)效目標(biāo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行程序的監(jiān)控也僅僅停留在預(yù)算完成率、資金使用的合規(guī)性等方面，沒有上升到長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高度；預(yù)算執(zhí)行完畢后，沒有及時(shí)考核，沒有及時(shí)追蹤問效，且缺少嚴(yán)格的問責(zé)制和多樣的激勵(lì)政策，這很難使高校的下一輪預(yù)算分配發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，相應(yīng)的新的短期戰(zhàn)略目標(biāo)也容易偏離方向。

4 基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理體系構(gòu)建

高校預(yù)算管理體系是以“人才、成果、效益”為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)，但很多高校仍然側(cè)重于傳統(tǒng)預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)只是其中一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，所以，現(xiàn)行預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系很容易導(dǎo)致預(yù)算制定者產(chǎn)生短期行為，難以從高校的整體戰(zhàn)略發(fā)展角度上揭示高校運(yùn)行狀況。由預(yù)算管理體系的最后一個(gè)環(huán)節(jié)反饋回第一環(huán)節(jié)，很容易使高校偏離原有的戰(zhàn)略方向。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算顯然已不能滿足高校預(yù)算戰(zhàn)略，這就需要對(duì)執(zhí)行效果設(shè)計(jì)一套科學(xué)的“打分機(jī)制”，對(duì)高校的預(yù)算管理體系進(jìn)行考核。平衡計(jì)分卡作為發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算設(shè)計(jì)的銜接工具，為考核高校預(yù)算績(jī)效提供了新的思路和方式，從戰(zhàn)略目標(biāo)、編制方法、控制行為、考評(píng)等制度上，及時(shí)優(yōu)化高校預(yù)算設(shè)計(jì)與戰(zhàn)略偏離的現(xiàn)金流量，有助于克服滯后性問題。

平衡計(jì)分卡彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)估方法的使用局限。它改變了之前單一的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，從四個(gè)不同角度來評(píng)價(jià)一個(gè)組織的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況，即除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)類指標(biāo)外，還提出了客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)三個(gè)維度，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)的不足?？梢酝ㄟ^層次分析法，確定四個(gè)維度相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重。平衡記分卡是一個(gè)對(duì)高校戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法，從戰(zhàn)略角度針對(duì)不同的客戶群體的需求，如學(xué)生、家長(zhǎng)、社會(huì)，對(duì)高校的各個(gè)部門和員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而形成科學(xué)的決策，為高校下一年的預(yù)算循環(huán)體系做指引，及時(shí)反饋預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異及原因，并做出積極調(diào)整，克服執(zhí)行率低的問題。

將平衡計(jì)分卡作為高校預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具，以因果關(guān)系為橋梁實(shí)施的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系，有助于推動(dòng)高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校預(yù)算管理以該循環(huán)管理作為戰(zhàn)略導(dǎo)向的方法，建立一種兼顧短期、中期、長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展的預(yù)算管理體系，充分優(yōu)化高校資金分配，為教育發(fā)展提供科學(xué)完備的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語(yǔ)

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，本文從戰(zhàn)略發(fā)展的角度，建立一個(gè)循環(huán)管理體系，以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算缺陷，在經(jīng)費(fèi)控制的基礎(chǔ)上提高教職工的工作積極性和效率。這在一定程度上對(duì)非中央高校預(yù)算管理機(jī)制進(jìn)行了創(chuàng)新和完善，同時(shí)也有利于高校建立起更適合本校發(fā)展的預(yù)算機(jī)制，為其可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)條件，從而進(jìn)一步推進(jìn)高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

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