畢佳瑜+翟凱麗

（1.東北財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，遼寧 大連 116025；2.中國海洋大學(xué)，山東 青島 266100）

[摘 要]本文對醫(yī)藥制造業(yè)、鋼鐵業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)3個行業(yè)2013-2015年不同資產(chǎn)的減值狀況進(jìn)行了分析。首先，對資產(chǎn)減值的狀況進(jìn)行了對比分析。一方面，對比分析了3個行業(yè)間的資產(chǎn)減值狀況，以得出資產(chǎn)減值的計提是否能反映出不同行業(yè)間經(jīng)濟(jì)狀況的差別。另一方面，對比分析同一行業(yè)內(nèi)不同資產(chǎn)計提減值的情況，以發(fā)現(xiàn)各項資產(chǎn)減值的差異。然后，分析各行業(yè)和各項資產(chǎn)計提減值出現(xiàn)不同的原因。最后，提出相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；醫(yī)藥制造業(yè)；鋼鐵業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.022

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

0 引 言

伴隨著信息社會和知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境處于不斷的變化之中，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營前景充滿了不確定性和風(fēng)險因素，因此，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也就失去了以往的穩(wěn)定性，面臨的減值風(fēng)險不斷加大。為了更加真實的反映資產(chǎn)的真實價值，為投資者提供與決策相關(guān)的會計信息，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運(yùn)而生。基于此，本文對醫(yī)藥制造業(yè)、鋼鐵業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)3個行業(yè)，不同資產(chǎn)的減值狀況進(jìn)行了分析，以期發(fā)現(xiàn)其存在的差異和問題。

1 資產(chǎn)減值的研究對象

本文選擇了我國有代表性的3個行業(yè)：處于朝陽期的醫(yī)藥制造業(yè)、處于下降期的黑色金屬業(yè)（鋼鐵業(yè)）以及熱點(diǎn)行業(yè)——房地產(chǎn)業(yè)，使用2013-2015年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，對具體對壞賬準(zhǔn)備的計提、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失的計提進(jìn)行了比較研究。具體樣本選擇剔除了以下類型的公司：①2013年—2015年中已經(jīng)退市的公司，包括醫(yī)藥制造業(yè)的1家公司和房地產(chǎn)業(yè)的3家公司；②數(shù)據(jù)不全的公司。最終選取了醫(yī)藥制造業(yè)138家公司，鋼鐵業(yè)32家公司、房地產(chǎn)業(yè)132家公司，總計302家公司連續(xù)3年的變量進(jìn)行具體的研究分析。

2 3個行業(yè)主要資產(chǎn)減值項目數(shù)據(jù)分析

對醫(yī)藥制造業(yè)、鋼鐵業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)3個行業(yè)的主要資產(chǎn)減值項目進(jìn)行統(tǒng)計分析，如表1所示。對3個行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提比例進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在2013年3個行業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提比例均為3年來最高。醫(yī)藥制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的壞賬計提比例在2014年出現(xiàn)急劇下降，房地產(chǎn)行業(yè)尤為明顯，其可能表明在2014年企業(yè)對應(yīng)收賬款的收回情況更顯樂觀，前景預(yù)期較好。鋼鐵業(yè)3年來壞賬計提比例較為平穩(wěn)，且都保持在較高水平，側(cè)面反映了近幾年鋼鐵行業(yè)的狀況不容樂觀。

3個行業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備計提中，醫(yī)藥制造業(yè)逐年降低，而鋼鐵業(yè)逐年增加，且鋼鐵業(yè)的計提比例遠(yuǎn)高于醫(yī)藥制造業(yè)，明顯體現(xiàn)了兩個行業(yè)不同狀態(tài)的差異，反映了行業(yè)環(huán)境。而房地產(chǎn)業(yè)在2014年計提比例明顯減少，與壞賬準(zhǔn)備的計提相互映襯，反映出了行業(yè)狀態(tài)。

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計提比例都相對較小，而醫(yī)藥制造業(yè)在3個行業(yè)中計提比例最高，反映了醫(yī)藥制造業(yè)長期資產(chǎn)的損耗最為嚴(yán)重，是因為醫(yī)藥制造技術(shù)更新?lián)Q代較快，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提也很好的反映了這一狀況。

綜合對醫(yī)藥制造業(yè)、鋼鐵業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)2013-2015年壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，3個行業(yè)存在共性之處，同時行業(yè)特征也比較明顯。共同之處在于，其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提比例較低且波動性較小，而壞賬準(zhǔn)備的計提比例普遍較高，數(shù)額較大且波動性強(qiáng)。不同之處在于，醫(yī)藥制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備計提比例較為穩(wěn)定，這與兩個行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況相符，而鋼鐵業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備計提數(shù)額與比例在2015年出現(xiàn)了急劇上升，也反映了鋼鐵業(yè)目前行業(yè)狀況下行的趨勢。

3 3各行業(yè)資產(chǎn)減值出現(xiàn)差異的原因

從以上數(shù)據(jù)可以看出，盡管3個行業(yè)的行業(yè)狀態(tài)各有不同，但其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備計提比例和趨勢卻呈現(xiàn)趨同性，不能很好的反映行業(yè)的真實情況。其原因可能在于以下幾個方面。①資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進(jìn)行會計處理。而通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的慣用手段。企業(yè)在虧損會計期間通過轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤的目的；在盈利會計期間，進(jìn)行反向操縱，大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤，以便以后期間利潤下降時再予以轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定使企業(yè)在計提這部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時更加小心，在一定程度上使其變化平穩(wěn)。②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達(dá)到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少于每年年末進(jìn)行一次減值測試。而對于固定資產(chǎn)和使用壽命有限的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，只有在其出現(xiàn)減值跡象時才進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。而減值跡象在很大程度上依靠人為判斷，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)并未減值并不進(jìn)行減值測試，這可能是其出現(xiàn)此種情況的原因。

而對于壞賬準(zhǔn)備，3個行業(yè)的波動情況都較大。在2014年醫(yī)藥制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都出現(xiàn)了急劇下降，而2015年又趨于平穩(wěn)。其原因可能在于：①《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備計提比例方面給予了企業(yè)較大的自主權(quán)，對其計提比例不進(jìn)行限制，可能造成企業(yè)隨意性較大。②壞賬準(zhǔn)備的計提可以轉(zhuǎn)回，在企業(yè)估計客戶狀況好轉(zhuǎn)時，可以將先前計入資產(chǎn)減值損失的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，進(jìn)而影響凈利潤。這種情況的存在可能會造成其波動性較大。

4 結(jié) 語

從3個行業(yè)的整體看，大部分上市公司的會計信息能夠恰當(dāng)反應(yīng)其資產(chǎn)信息，但同時，資產(chǎn)狀況波動較大也反映了我國會計準(zhǔn)則可能存在的問題。在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同過程中，由規(guī)則導(dǎo)向趨于原則導(dǎo)向，傾向于向企業(yè)傳遞財務(wù)報告原則而非制定具體細(xì)則，在會計準(zhǔn)則的選擇上也給予了企業(yè)很大的自主選擇空間。這同時也帶來了企業(yè)隨意選擇會計政策，為了企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)去變更會計政策，而并不選擇與企業(yè)實際情況相符的會計政策。因此，我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體國情，在向原則導(dǎo)向變更的過程中，適當(dāng)增強(qiáng)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性，如強(qiáng)制企業(yè)披露更加詳細(xì)的信息，以反映資產(chǎn)的真實狀況，提高報表的有用性。

主要參考文獻(xiàn)

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