王忠偉

摘要：我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的相關(guān)條款已經(jīng)頒布，合作社在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需要逐漸的進(jìn)行規(guī)范，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，在頒布之后，已經(jīng)取得了顯著的效果，其中有著重要的作用，效果也日益的凸顯。農(nóng)村合作社對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有著重要的認(rèn)識(shí)，但是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，依然存在著一系列的問(wèn)題。文章就是對(duì)農(nóng)村合作社的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行相應(yīng)的分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作社；問(wèn)題；對(duì)策

農(nóng)村合作社在快速的發(fā)展，農(nóng)村合作社在發(fā)展的過(guò)程中，主要是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是一種同類(lèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的利用者、提供者，在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，進(jìn)行民主管理和資源聯(lián)合的互助性的經(jīng)濟(jì)組織，組織在建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，拉動(dòng)了農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在這樣的情況下，就能夠減少農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)和小農(nóng)戶(hù)之間的矛盾，農(nóng)村合作社的會(huì)計(jì)核算在合作社的發(fā)展中是極為重要的，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的成本能夠進(jìn)行科學(xué)的分析，尤其是存貨核算能夠科學(xué)的進(jìn)行分析，因此必須要重視農(nóng)村合作社的會(huì)計(jì)核算。

一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)闡述

（一）資金來(lái)源和運(yùn)用符合法律的要求

我國(guó)的農(nóng)村合作社需要資金互助業(yè)務(wù)，資金互助業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是農(nóng)村合作社中十分重要的業(yè)務(wù)，能夠充分的保證資金的來(lái)源，符合制度化和規(guī)范化要求，滿(mǎn)足農(nóng)村合作社辦理的程序，在這樣的情況下，才能夠保證資金的來(lái)源符合法律的規(guī)定，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的基本要求。例如社員借款投放的流程圖、社員入股的流程圖、借款申請(qǐng)書(shū)、入社申請(qǐng)書(shū)、借款回收憑證、借款審批表、借款延期合同書(shū)等等。上述的這些做法都是在資金互助業(yè)務(wù)的初始環(huán)節(jié)完成的，在這一環(huán)節(jié)中就充分的保證了資金互助業(yè)務(wù)的規(guī)范性和安全性，符合流程操作的要求，能夠切實(shí)地維護(hù)農(nóng)民的基本利益，也滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、真實(shí)性和客觀性，為農(nóng)村合作社的發(fā)展提供了制度性的保證。因此從農(nóng)村合作社資金互助業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算來(lái)看，會(huì)計(jì)憑證在填寫(xiě)的過(guò)程中，一定要保證相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)客觀、清楚，會(huì)計(jì)憑證上的審批人簽字、經(jīng)辦時(shí)間和經(jīng)辦人都要清晰完備，充分的滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)核算的基本要求，因?yàn)樵紤{證是填寫(xiě)記賬憑證的根本依據(jù)，在這樣的情況下，就能夠充分的保證農(nóng)民互助資金的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，切實(shí)的保證合作社的資金都合理地應(yīng)用到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，最大限度地發(fā)揮農(nóng)村合作社的作用。

（二）各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算的真實(shí)性和完整性

會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)在設(shè)置的過(guò)程中，一定要從賬戶(hù)設(shè)置的根本目標(biāo)出發(fā)，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容要全面地覆蓋，保證核算過(guò)程的完整性和連續(xù)性，但是會(huì)計(jì)賬戶(hù)在設(shè)置的過(guò)程中，一定要杜絕出現(xiàn)擅自更改或者是遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況。會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置要滿(mǎn)足合作社資金互助業(yè)務(wù)的主要性質(zhì)和特點(diǎn)，可以設(shè)置長(zhǎng)期互助金、短期互助金等相關(guān)的賬戶(hù)，不同的農(nóng)村合作社在會(huì)計(jì)核算中有著較大的差異，一定要根據(jù)合作社的具體特征來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置，在股金核算方面，有些農(nóng)村合作社使用的是傳統(tǒng)的核算方式，設(shè)置了固定股金、流動(dòng)股金和股金等賬戶(hù)。除此之外，還要符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，要將農(nóng)村合作社社員所借款的時(shí)候預(yù)先扣息的收入計(jì)入到長(zhǎng)期借款賬戶(hù)中，這樣就能夠充分的體現(xiàn)出整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際預(yù)收情況，設(shè)置應(yīng)付分紅賬戶(hù)，社員能夠進(jìn)行分紅，應(yīng)付分紅賬戶(hù)主要是對(duì)需要分配的盈余進(jìn)行設(shè)置的。

二、會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）接受捐贈(zèng)及財(cái)政補(bǔ)助資金核算存在的問(wèn)題

1. 轉(zhuǎn)向基金量化問(wèn)題

專(zhuān)項(xiàng)基金必須要進(jìn)行平均量化，各個(gè)成員賬戶(hù)都能夠享有合作社的財(cái)政資金，通過(guò)量化份額來(lái)對(duì)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，但是合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的量化進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。筆者認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)基金的量化主要有兩種方式，一種是按照成員的基本數(shù)量進(jìn)行平均量化，另外一種是根據(jù)各個(gè)成員之間股金的實(shí)際比例進(jìn)行量化，但是按照股金進(jìn)行量化是不能夠進(jìn)行合理的量化的，在這樣的情況下，就極容易會(huì)形成投資入股多，那么專(zhuān)項(xiàng)基金的占有數(shù)量就會(huì)變多的情況，但是會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的盈余分配較為簡(jiǎn)單的情況，但是這樣是符合后續(xù)剩余的根本要求，從根本上來(lái)看，這樣的情況下，就會(huì)使得后續(xù)的盈余分配變得較為混亂，不利于后期的會(huì)計(jì)核算。

2. 財(cái)政補(bǔ)助資金直接支付部分存在的問(wèn)題

目前的會(huì)計(jì)核算制度主要是應(yīng)用于信息服務(wù)和培訓(xùn)等方面，這時(shí)財(cái)政補(bǔ)助資金在核算的過(guò)程中，分為使用時(shí)候的會(huì)計(jì)核算和收到時(shí)候的會(huì)計(jì)核算，在使用的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該是借記：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記：銀行存款，在收到財(cái)政補(bǔ)助資金的時(shí)候，需要借記：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記：銀行存款。在上述會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，就會(huì)形成兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是沒(méi)有審計(jì)監(jiān)督，這樣就極容易形成主要成員或者是合作社董事長(zhǎng)的小金庫(kù)，這樣是不利于財(cái)政資金的科學(xué)利用的。另外一個(gè)問(wèn)題就是財(cái)政補(bǔ)助資金的使用范圍和使用的途徑并不明確，這樣就可能會(huì)出現(xiàn)資金多用于培訓(xùn)等極容易控制的相關(guān)項(xiàng)目。

（二）盈余公積計(jì)提有著隨意性

盈余公積主要使用的方式就是內(nèi)部籌資，一定要按照詳細(xì)的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行，如果成員大會(huì)已經(jīng)決議要從當(dāng)年的盈余公積中進(jìn)行提取，用來(lái)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損或者是進(jìn)行成員出資的基本需要，并且要量化到相關(guān)的成員，農(nóng)村合作社中的盈余公積在提取的過(guò)程中，具體的比例主要是由成員大會(huì)或者是相關(guān)的規(guī)章制度決定的，但是這樣做有弊也有利，盡管給了合作社較大的自主權(quán)，但是盈余分配的機(jī)制還存在著一系列的問(wèn)題，有著一定的隨意性，但是現(xiàn)實(shí)中能夠計(jì)提的相關(guān)的盈余公積較少，這樣就極容易產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象。

三、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決對(duì)策

根據(jù)上述的分析可以得知，各個(gè)專(zhuān)業(yè)合作社的資金來(lái)源都是符合運(yùn)用操作規(guī)范的要求的，尤其是用途一定要明確，這樣才是符合我國(guó)三農(nóng)政策的基本要求的，但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，并沒(méi)有出臺(tái)規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，也會(huì)出現(xiàn)較多不明確的現(xiàn)象，因此要從以下幾個(gè)方面入手來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的分析：

對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值的估算可以規(guī)定各類(lèi)資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率浮動(dòng)范圍，目前合作社對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算大都采用平均年限法。事實(shí)上，相關(guān)資產(chǎn)受生產(chǎn)特性和生長(zhǎng)規(guī)律的硬性約束，在各個(gè)報(bào)告期內(nèi)的產(chǎn)能分布并不一定相同。因此按照折舊方法選擇的原則，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)能情況和為合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，使成本收益相配比。

可供分配盈余在盈余分配和剩余盈余分配之間的比例實(shí)質(zhì)上是合作社利益分配中誰(shuí)與誰(shuí)之間的博弈，究竟采用什么樣的比例進(jìn)行分配主要在于會(huì)計(jì)制度中如何看待合作社的地位和成立的目的；如果重在鼓勵(lì)成員與合作社的交易進(jìn)而增強(qiáng)農(nóng)民在市場(chǎng)中的地位則應(yīng)該較多地按照交易量進(jìn)行分配。所以在盈余分配比例核算中關(guān)鍵的問(wèn)題在于合作社立法中如何看待合作社的法人地位。

四、結(jié)論

除上述幾點(diǎn)之外，相關(guān)法律缺少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中資產(chǎn)減值的問(wèn)題客觀存在。例如，往來(lái)款項(xiàng)無(wú)法收回，而且農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，符合資產(chǎn)減值的基本規(guī)定，因此建議在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度中增加資產(chǎn)減值核算的相關(guān)規(guī)定。

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（作者單位：黑龍江省紅五月農(nóng)場(chǎng)社保局）