銀娟

摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐步成為我國審計(jì)系統(tǒng)中必不可少的組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的重中之重，日漸成熟的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義，是內(nèi)部審計(jì)工作水平提高的綜合反映和集中體現(xiàn)。如何完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，要先分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在哪些問題，提出有效的解決方案來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)與專業(yè)能力。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概述、存在的問題及對策進(jìn)行粗淺分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；問題對策

一、內(nèi)部審計(jì)的概述

勞倫斯·索耶（Lawrence）-當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)之父。他在20世紀(jì)20年代的教科書中，形象的將內(nèi)部審計(jì)描寫為“管理層的眼睛和耳朵”。隨著公司組織的不斷擴(kuò)大，公司的業(yè)務(wù)也愈來愈龐大，而且內(nèi)部審計(jì)也由最初的“內(nèi)部檢測者（內(nèi)部考官）”逐漸成為一種為了增加企業(yè)價(jià)值及改善企業(yè)構(gòu)造的運(yùn)營而設(shè)計(jì)的自立、客觀的確認(rèn)及咨詢流程活動。內(nèi)部審計(jì)是由單位部門或者內(nèi)部相對于自立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)專業(yè)人員對本部門或者本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理運(yùn)營及其內(nèi)部單位的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、合法性、合規(guī)性和進(jìn)行控制、識別和檢查、評估，同時(shí)提出意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是健全內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，重整財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查漏補(bǔ)缺，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)的精髓，它推動社會經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)社會公眾切身利益，公司的審計(jì)形象優(yōu)劣也直接受其影響。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的好壞程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容包括：一、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；二、審計(jì)工作的質(zhì)量。簡言之，就是該審計(jì)項(xiàng)目工作及其結(jié)果的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

2005年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會印發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，其內(nèi)容對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了明確定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對被審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量而制定并執(zhí)行的一種符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。確保被審計(jì)單位審計(jì)質(zhì)量良好的重要途徑之一就是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，其內(nèi)容主要包括規(guī)劃、實(shí)施、審查、分析和反饋等一系列審計(jì)管理活動。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素是影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)重要因素，外部因素一般是指不可控的因素，如被審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制制度和管理水平；其員工綜合素質(zhì)和專業(yè)技能以及當(dāng)時(shí)國家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管建設(shè)規(guī)定等。相反，內(nèi)部因素一般為可控的因素，主要包括審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能、審核標(biāo)準(zhǔn)及程序、審計(jì)研究工作的開展，以及審計(jì)機(jī)關(guān)行政制度建設(shè)的完整性。按照控制時(shí)間可分為事前控制、事中控制和事后控制。

1.審計(jì)質(zhì)量的事前控制

審計(jì)質(zhì)量的事前控制指的是對被審計(jì)單位的總體經(jīng)營規(guī)劃和審計(jì)工作在開展之前進(jìn)行控制。它主要包括對審計(jì)人員的培訓(xùn)、發(fā)展，對現(xiàn)時(shí)企業(yè)的審計(jì)法規(guī)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，初步設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)程序，改善審計(jì)組織等。

2.審計(jì)質(zhì)量的事中控制

審計(jì)質(zhì)量的事中控制是指在審計(jì)工作過程中，對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)經(jīng)營控制。首先，審計(jì)人員要對審計(jì)對象進(jìn)行充分的審計(jì)準(zhǔn)備，盡可能搜集有效的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位進(jìn)行客觀公正評價(jià)；其次，審計(jì)人員提出的審計(jì)報(bào)告必須是在反映客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上編寫的，以反映被審計(jì)單位審計(jì)的全過程和結(jié)果，同時(shí)給出適當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh；再次，審計(jì)部門要建立合適的審計(jì)質(zhì)量控制組織，仔細(xì)檢查已出具的審計(jì)報(bào)告，并以此做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見及決定。

3.審計(jì)質(zhì)量的事后控制

審計(jì)質(zhì)量的事后控制是指對已出具的審計(jì)質(zhì)量報(bào)告進(jìn)行反饋控制，主要包括審計(jì)行政復(fù)議、審計(jì)后續(xù)控制和最終審計(jì)檔案管理。

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量的事前控制、事中控制和事后控制是相互聯(lián)系和制約的，三者共同構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏完整的獨(dú)立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種形式：一是受本企業(yè)總會計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；二是受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受本企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來說，領(lǐng)導(dǎo)者層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是建立在國家干預(yù)的基礎(chǔ)上的，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏完整的獨(dú)立性。但目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式豐富多彩，有附屬于辦公室的；有附屬于財(cái)務(wù)部門的；有附屬于紀(jì)律檢查部的等等。這些設(shè)置讓內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得不到有效的發(fā)揮，無法保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，從而無法有效保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，審計(jì)人員記錄審計(jì)問題事項(xiàng)淺顯，避重就輕，無法判斷審計(jì)事項(xiàng)的正確性，讓審計(jì)質(zhì)量控制無法走下去。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一種記錄審計(jì)全過程的管理活動，要求在審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)工作以及每個(gè)審核人員都是相互聯(lián)系、相互制約的，而不是孤立存在的。有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，就會導(dǎo)致出現(xiàn)責(zé)任不清、獎罰不明、操作程序不規(guī)范等不良現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能欠佳

近年來，國家越來越重視企業(yè)的審計(jì)工作，審計(jì)監(jiān)督的范疇不斷擴(kuò)大，審計(jì)項(xiàng)目也逐步增加，審計(jì)任務(wù)的壓力也如山般壓倒過來。因?yàn)槿藛T少，任務(wù)重，一些審計(jì)人員“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想也越來越突出，這種思想導(dǎo)致的后果就是審計(jì)工作缺乏必要的審計(jì)程序。

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)知識水平的高低是影響審計(jì)質(zhì)量控制的主要原因?，F(xiàn)有的審計(jì)人員多是從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)崗過來的，這些從事審計(jì)的工作人員多被認(rèn)為其在工作上處于邊緣化，其自我學(xué)習(xí)、自我加壓意識能力差，所以導(dǎo)致知識更新慢。審計(jì)人員工作培訓(xùn)多是集中在對審計(jì)制度的學(xué)習(xí)，很少學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識。所以，審計(jì)人員的專業(yè)技能不過關(guān)，致使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差，就會影響審計(jì)質(zhì)量。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織及其質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

1.構(gòu)建行之有效的內(nèi)部審計(jì)組織

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的，依據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)來說，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能依附于其它職能部門存在，需在企業(yè)董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面專業(yè)知識及具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的人員組成。這樣，才能做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)質(zhì)量管控，積極推進(jìn)事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合，從源頭上強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，加大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施力度。

2.明確規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，審計(jì)人員在開展審計(jì)項(xiàng)目活動時(shí)，確定審計(jì)小組、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及組員，制定內(nèi)部審計(jì)方案，搜集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)征求意見稿，出具最終審計(jì)報(bào)告，實(shí)施后續(xù)審計(jì)、整理歸檔等審計(jì)質(zhì)量控制。進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制程序，遵循系統(tǒng)性、重點(diǎn)性、可行性、經(jīng)濟(jì)性的原則，審計(jì)質(zhì)量控制才能高效、有序、穩(wěn)定的發(fā)展。

在具體的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過程中，可以選擇一些有經(jīng)驗(yàn)有專業(yè)能力的審計(jì)人員編排審計(jì)底稿樣本，將底稿樣本運(yùn)用到日后的審計(jì)工作中，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的審計(jì)事項(xiàng)問題對底稿進(jìn)行修改，最終生成模塊化的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方案，這樣就便于其他業(yè)務(wù)人員參照學(xué)習(xí)，形成審計(jì)質(zhì)量控制作業(yè)流程化，減少審計(jì)中的隨意性，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)隊(duì)伍要保持相對穩(wěn)定性，審計(jì)專業(yè)知識不斷更新，就會促使審計(jì)人員要不斷的學(xué)習(xí)。審計(jì)人員不僅是審計(jì)方面的專家，更應(yīng)是會計(jì)工作的行家，所以在全面提高審計(jì)人員必備的專業(yè)知識外，還要強(qiáng)化審計(jì)人員會計(jì)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

2.堅(jiān)持多元化培訓(xùn)，提高后續(xù)教育力度

多元化培訓(xùn)主要包括多種方式和多面知識的培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有計(jì)劃有步驟的安排審計(jì)人員參加一些較高層次的短期培訓(xùn)，系統(tǒng)的更新知識，鼓勵(lì)審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間接受相關(guān)學(xué)歷或?qū)I(yè)進(jìn)修教育。

（三）強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)過程的監(jiān)督

1.充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，要對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，必須要有企業(yè)制定的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、財(cái)務(wù)等方面的管理制度來約束和指導(dǎo)，否則審計(jì)人員將無章可循，內(nèi)部審計(jì)工作停滯不前，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)就無實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

2.規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的審計(jì)行為。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)合理編排審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)，正確判斷和處理審計(jì)事項(xiàng)，設(shè)置審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)對自己的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理評定，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作。在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對審計(jì)工作的復(fù)核要從多方面入手，如對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，搜集的審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)有效，審計(jì)事項(xiàng)評定結(jié)果的復(fù)核等。這些都需要審計(jì)人員進(jìn)行論證及審核，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾錯(cuò)，降低審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評價(jià)

持續(xù)和定期的考核與評價(jià)工作能夠有效監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)工作，當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已完成時(shí)，應(yīng)對其進(jìn)行考核與評價(jià)，掌握審計(jì)進(jìn)程，來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考評工作，需制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量考核過程，包括考核時(shí)間、主體、方法等，考核主體主要由利益相關(guān)者組成，包括董事會、管理層、審計(jì)委員會、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)人員本身?？己朔绞娇梢圆捎脝柧碚{(diào)查、面談等多種形式。并且綜合整理考核結(jié)果，得出正確的評價(jià)結(jié)論。在審計(jì)質(zhì)量評價(jià)結(jié)束之后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)評價(jià)結(jié)論采取措施改善管理，只有這樣才能解決問題，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)束語

我國現(xiàn)在是以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著更高更迫切的需要，為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的良性發(fā)展，必須要對內(nèi)部審計(jì)工作過程進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，科學(xué)合理的對內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，良好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，有助于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，并提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作保駕護(hù)航。

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（作者單位：湘電集團(tuán)有限公司）