楊穎

摘要：我國實施“營改增”政策以后，很多企業(yè)在財務(wù)管理方面遇到了很大的挑戰(zhàn)，施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不亞于其他企業(yè)。因此，施工企業(yè)必須找到正確有效的方法來應(yīng)對挑戰(zhàn)，降低稅負(fù)，施工企業(yè)可以通過降低銷項稅，增加進項稅，以降低增值稅。本文擬通過分析增值稅對施工企業(yè)的影響，探討“營改增”背景下施工企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略，幫助降低“營改增”對施工企業(yè)造成的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；財務(wù)管理；策略

一、“營改增”背景下施工企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)

（一）機遇

1.“營改增”可以促進施工企業(yè)優(yōu)化其管理模式，以及改進其生產(chǎn)模式。改制前，很多企業(yè)為了節(jié)約生產(chǎn)成本而采取粗放型管理模式，稅務(wù)的管理也不夠規(guī)范。而改制后，在稅負(fù)增加的情況下，企業(yè)不得不優(yōu)化其管理模式，建立更為規(guī)范的增值稅管理方式，以進行增值稅的有效抵扣。改制前，企業(yè)的資金壓力主要來自于更新其固定資產(chǎn)的成本，改制后，購置固定設(shè)備可以享受抵扣政策，因此，施工企業(yè)被購置固定設(shè)備占用現(xiàn)金流的壓力大大降低?！盃I改增”政策可以促進企業(yè)改進技術(shù)，增強其核心競爭力和生產(chǎn)能力，提高施工企業(yè)的盈利能力。

2.增值稅可減少重復(fù)增稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)收回的增值稅發(fā)票反映了其經(jīng)濟活動，增值稅專用發(fā)票不僅可作為企業(yè)的完稅憑證，還保持了稅賦的連續(xù)性。改制前，施工企業(yè)在采購材料是需要繳增值稅，但建設(shè)過程中的一些環(huán)節(jié)生產(chǎn)部門仍要繳納營業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅。改制后，增值稅專用發(fā)票將企業(yè)的生產(chǎn)消費環(huán)節(jié)連接起來，有效地避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）挑戰(zhàn)

1.“營改增”有可能加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”政策是企業(yè)的稅率從原來的3%增加到11%，稅率提高了，企業(yè)必須找到銷項稅和進項稅的平衡點，才能有效的進行抵扣，但其難度極大。很多施工企業(yè)是小型企業(yè)，且其交易對象大部分為小型企業(yè)，由于企業(yè)資質(zhì)不足、規(guī)模過小的原因都可能導(dǎo)致企業(yè)拿不到增值稅專用發(fā)票，“營改增”后一些施工企業(yè)并不能及時地調(diào)整其管理模式，依然由建設(shè)單位進行代扣代繳，不能從建材供應(yīng)商那里拿到增值稅專用發(fā)票，因而施工企業(yè)的增值稅不能有效地進行相應(yīng)的抵扣，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.“營改增”可能會增加企業(yè)的財務(wù)壓力。企業(yè)必須得按時完成繳稅義務(wù)，但是企業(yè)不能即時拿到工程款，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出的增加，下期工程的投入資金可能會比較緊張。而扣除增值稅后的價格直接計入企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此企業(yè)的利潤會降低。

二、營改增背景下施工企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化對納稅主體的管理

一些施工企業(yè)實行各區(qū)域管理模式，但增值稅不是集中繳納，而使各個財務(wù)獨立核算并且進行工商注冊的分公司成為增值稅的納稅主體。因而施工企業(yè)必須對各個分公司進行規(guī)劃調(diào)整，優(yōu)化對納稅主體的管理，確定好各自的增值稅管轄范圍。

（二）修改公司的規(guī)章制度

“營改增”后，原本以營業(yè)稅為基礎(chǔ)而制定的規(guī)章制度必須得到相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)增值稅的需要，保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動的進行。增值稅的管理比較有難度，所以施工企業(yè)必須有針對性的做出調(diào)整，形成一套相對獨立的規(guī)章制度，更好的管理增值稅。

（三）加強對增值稅的核算管理

增值稅的核算方式較營業(yè)稅更為麻煩，而增值稅的納稅主體是各區(qū)域公司，因而其包含了各區(qū)域公司工程的增值稅。其不是各區(qū)域分公司增值稅的簡單相加，而需要更為細(xì)致的計算。所以企業(yè)需要建立好各個項目增值稅的臺賬，包含進項稅、銷項稅等。建立好增值稅的臺賬，才能更好地確定各項目的增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟責(zé)任。

（四）規(guī)范合同管理

“營改增”以后，企業(yè)必須加強與合作方尤其是建設(shè)單位和分包工程的合同管理，才能有效地進行進項稅和銷項稅的抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)?！盃I改增”后，施工單位應(yīng)獨立進行繳納增值稅，要在合同中注明建設(shè)單位無權(quán)進行代扣代繳。施工企業(yè)與供應(yīng)建材方簽訂施工承包合同時，應(yīng)明確建材供應(yīng)商的發(fā)票直接開給施工企業(yè)而不是建設(shè)單位，以免出現(xiàn)增值稅不能完全抵扣的現(xiàn)象。施工企業(yè)要在合同中明確發(fā)票的相關(guān)事宜，比如發(fā)票的類型和開具時間、發(fā)票遺失的經(jīng)濟責(zé)任、以及開具假發(fā)票的相關(guān)責(zé)任。

（五）工程造價的財務(wù)管理

不同的施工企業(yè)對“營改增”的反應(yīng)是不同的，有些企業(yè)沒有實施發(fā)票管理與管理不夠規(guī)范的企業(yè)會遇到更大的挑戰(zhàn)。所以施工企業(yè)可以更好地利用“營改增”政策，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整工程造價，提高企業(yè)的競爭能力。

（六）項目管理人員的薪酬

工程項目管理人員的工資不能進行增值稅的抵扣，因為其屬于勞務(wù)支出。但是，企業(yè)依然可以采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行增值稅的抵扣。由于項目管理人員的工資屬于勞務(wù)支出，所以企業(yè)可以減少項目部工資的發(fā)放額度，將項目部的管理人員轉(zhuǎn)至勞務(wù)公司，因此企業(yè)可以用專用發(fā)票來抵扣進項稅。

三、結(jié)語

“營改增”的目的是幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是如果企業(yè)不能很好地應(yīng)對，稅負(fù)會不減反增。施工企業(yè)在“營改增”政策中遇到了極大的挑戰(zhàn)，所以施工企業(yè)應(yīng)該采取積極的財務(wù)管理策略來應(yīng)對國家的稅務(wù)變革，從其管理模式、規(guī)章制度、合同管理等方面進行調(diào)整，改進企業(yè)的財務(wù)管理方案，以適應(yīng)“營改增”政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高自身的市場競爭力，謀求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：青島能源設(shè)計研究院有限公司）