【摘要】為積極響應(yīng)黨中央提出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”號(hào)召，近年來(lái)，我國(guó)一直致力于扶持和鼓勵(lì)高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)此政策落實(shí)情況來(lái)看，由于申請(qǐng)的繁瑣性，享受此優(yōu)惠政策的企業(yè)沒有符合預(yù)期。本文從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)中存在的問(wèn)題著手，深入分析此優(yōu)惠政策實(shí)施的意義，并提出相關(guān)的政策落實(shí)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】高新企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除

高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)施，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，加快落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要手段，于2016年1月1日開始實(shí)施，2008年頒布的關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策同時(shí)廢止。下面筆者將具體分析新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，比較新政策與舊政策的不同要求，對(duì)如何進(jìn)行實(shí)際操作提供相關(guān)的建議。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策新舊對(duì)比

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策介紹

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的稅前扣除費(fèi)用的計(jì)算與舊政策一致。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益則，加計(jì)扣除50%本年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用金額；若已形成無(wú)形資產(chǎn)則攤銷150%無(wú)形資產(chǎn)成本，且均在稅前扣除或攤銷。在研發(fā)活動(dòng)的具體定義方面，在新政策中對(duì)研發(fā)活動(dòng)作出更加明確清晰的定義，即只有獲得創(chuàng)新技術(shù)知識(shí)、或創(chuàng)造性運(yùn)用知識(shí)以及有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)產(chǎn)品技術(shù)工藝的，才能被認(rèn)可為研發(fā)活動(dòng)，才可享受稅收優(yōu)惠。

（二）新政策中研發(fā)費(fèi)用具體范圍的分析

新政策明確了研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，主要包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等。每項(xiàng)費(fèi)用都有相關(guān)清晰的解釋，幫助企業(yè)辦稅人員和財(cái)務(wù)人員判斷實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是否屬于研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠的范圍。新政策與舊政策對(duì)比，放寬了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。需要特別注意的是，新政策中明確規(guī)定了若企業(yè)委托從事研發(fā)活動(dòng)的是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用哪怕符合規(guī)定的范圍，也不能享受費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

（三）新舊政策中研發(fā)費(fèi)用適用企業(yè)的對(duì)比

新發(fā)布的政策里明確規(guī)定了享受優(yōu)惠的適用企業(yè)。舊政策的要求相對(duì)較簡(jiǎn)單，除非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)外，均適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。但新政策在舊政策要求的基礎(chǔ)上明確提出了不能享受優(yōu)惠的企業(yè)所屬行業(yè)要求，主要包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。

二、企業(yè)充分享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的應(yīng)對(duì)策略

（一）事前做好籌劃與安排

1.設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)

企業(yè)要有負(fù)責(zé)研發(fā)的機(jī)構(gòu)或部門，可以單獨(dú)設(shè)立也可以由其他部門兼任。公司管理層應(yīng)以決議形式明確研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及人員的組成。有些企業(yè)設(shè)有技術(shù)中心的，可以公司管理層決議形式明確研發(fā)活動(dòng)由企業(yè)技術(shù)中心承擔(dān)。如果企業(yè)沒有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，容易給人形成研發(fā)能力薄弱的印象，還可能使研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用難以清晰區(qū)分，增加不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定與研發(fā)有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范研發(fā)活動(dòng)的管理。

2.做好立項(xiàng)申請(qǐng)

年初由研發(fā)機(jī)構(gòu)做好年度研發(fā)計(jì)劃，提出具體的研發(fā)項(xiàng)目或者研發(fā)方向，編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)并經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)審議通過(guò)。對(duì)委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同應(yīng)報(bào)科技行政主管部門登記備案。

（二）事中完善研發(fā)費(fèi)用的歸集與管理

1.賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬

在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，應(yīng)由研發(fā)項(xiàng)目組專人對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行日?？己斯芾聿⒆龊每己擞涗?。加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)耗用物料的管理，完善相關(guān)手續(xù)，如研發(fā)所耗物料的領(lǐng)料單、費(fèi)用報(bào)銷單上都必須注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)。研發(fā)活動(dòng)所使用的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)有專利許可合同或轉(zhuǎn)讓合同以及有關(guān)服務(wù)的發(fā)票。因?yàn)槿∠藢?duì)人員、儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)才能加計(jì)扣除的限制，企業(yè)特別要注意對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，清楚區(qū)分。

2.做好各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的記錄

對(duì)既從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員的活動(dòng)和既用于研發(fā)活動(dòng)同時(shí)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做好記錄，將實(shí)際發(fā)生的混合人工費(fèi)用和混合折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，并且要有比較詳盡的原始記錄來(lái)證明分配的真實(shí)性和合理性。因此企業(yè)需要建立相關(guān)制度，財(cái)務(wù)需要對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和掌握，特別是對(duì)混合費(fèi)用要有原始的分配記錄如人員的工時(shí)出勤記錄、設(shè)備使用時(shí)間記錄等。

（三）事后妥善保管各項(xiàng)備查資料

1.做好后續(xù)管理和定期核查工作

備查資料是企業(yè)證明研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除優(yōu)惠條件的重要依據(jù)。按財(cái)稅要求，稅務(wù)部門會(huì)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不低于20%，也就是說(shuō)企業(yè)最少5年內(nèi)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查一次。

2.做好證明材料的保管工作

企業(yè)一定要妥善保管享受優(yōu)惠政策的各項(xiàng)證明材料，以免在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)因?yàn)闊o(wú)法提供備查資料而被取消享受優(yōu)惠政策的資格，甚至受到處罰。對(duì)于未及時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠可以向前追溯3年享受的企業(yè)，也應(yīng)重視各種備案資料的記錄、整理與保管。根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保管期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為差異結(jié)束后10年。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)備查資料實(shí)行檔案化管理，防止因財(cái)務(wù)人員流動(dòng)而散失，造成不必要的損失。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊洪濤.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果及影響因素分析——以上海民營(yíng)科技企業(yè)為例[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2015（6）

作者簡(jiǎn)介：

羅靜（1979-），女，漢族，海南澄邁人，海南易建科技股份有限公司會(huì)計(jì)主管。