溫潔瑜

【摘 要】 內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營有效、財務(wù)可靠、遵紀(jì)守法的政策和程序。文章采用描述性統(tǒng)計分析的方法，對2013—2015年度我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司公開披露的內(nèi)部控制信息進行了全面而詳細(xì)的分析，同時分析了農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露以及內(nèi)部控制建設(shè)中所存在的問題。對于我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司而言，目前主要存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力及內(nèi)部控制評價和信息披露不客觀等問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了完善公司內(nèi)部控制環(huán)境、貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度以及積極披露內(nèi)部控制信息等政策建議，以期為提升我國民生水平提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)林牧漁業(yè)； 內(nèi)部控制； 信息披露； 民生水平

【中圖分類號】 F272.5 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0046-04

一、引言

近年來，上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量是理論界和實務(wù)界關(guān)注的重點，如林斌等[1]、周守華等[2]、謝凡等[3]發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量不高。然而，現(xiàn)有研究大多從上市公司整體層面研究內(nèi)部控制情況，針對單個行業(yè)的研究較少。

農(nóng)林牧漁業(yè)作為國民經(jīng)濟中最基本的物質(zhì)生產(chǎn)部門，是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)。但近年來該行業(yè)上市公司出現(xiàn)內(nèi)控失效的問題屢見不鮮，在資本市場造成惡劣的影響，如萬福生科“造假上市”、中水漁業(yè)“新陽洲挪用資金案”、獐子島“巨虧事件”以及現(xiàn)代農(nóng)裝“信息披露違規(guī)”等。這些事件的發(fā)生可以影射出內(nèi)部控制的重要性，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對確保企業(yè)信息披露質(zhì)量[4-5]、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平[6]、抑制企業(yè)的腐敗[7]等均有重要的作用。

高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露有助于降低信息不對稱程度[8]，而提升農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，有助于提高民眾對該行業(yè)上市公司的信任程度，對社會的穩(wěn)定具有重要的作用。鑒于此，本文對2013—2015年間農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司公開披露的內(nèi)部控制信息進行了全面而詳細(xì)的分析，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的政策建議，以期為促進該行業(yè)的健康發(fā)展和提高民生水平提供借鑒。

二、農(nóng)林牧漁業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

（一）2015年度內(nèi)部控制自我評價情況

2015年度，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司有41家披露了內(nèi)部控制評價報告，2家上市公司未披露，可以看到披露比例達(dá)到95.35%，而沒有披露報告的企業(yè)分別為大湖股份和*ST景谷，如表1所示。全國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露比例則為94.58%。

2015年度，全國上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露比例為18.16%，其中8家農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占比19.51%，披露的詳細(xì)情況如表2所示。中水漁業(yè)披露了5項重大缺陷，海南橡膠披露了1項重大缺陷及1項重要缺陷，天山生物披露了1項重大缺陷，其余16項均為一般缺陷。

（二）2015年度內(nèi)部控制外部評價情況

2015年度，全國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露比例為79.63%，其中農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司共有34家披露了內(nèi)部控制審計報告，未披露的上市公司有9家，總體的披露比例為79.07%，具體如表3所示。

2015年度，全國上市公司內(nèi)部控制審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例為95.64%，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司一共有32家的內(nèi)部控制審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，非標(biāo)意見的上市公司有2家，標(biāo)準(zhǔn)意見的比例為94.12%，具體情況如表4所示。內(nèi)部控制審計意見為非標(biāo)意見的上市公司中，否定意見共2家，分別為中水漁業(yè)、海南橡膠。

（三）2013—2015年度內(nèi)部控制評價情況對比

1.2013—2015年度內(nèi)部控制評價報告披露比例趨勢分析

2013—2015年度農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司數(shù)量從41家增加至43家，但是內(nèi)控評價報告披露比例卻是呈現(xiàn)先增后減的趨勢。說明該行業(yè)整體的內(nèi)部控制評價報告披露比例雖較高，但還未達(dá)到穩(wěn)定水平，披露比例還可進一步提升。如圖1。

2.2013—2015年度內(nèi)部控制評價結(jié)論趨勢分析

隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施與逐步推進，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論呈現(xiàn)先增后減的趨勢，但是“非整體有效”結(jié)論的比例卻在小幅上升。如圖2所示，在2013—2015年度，內(nèi)部控制“非整體有效”結(jié)論的比例從0.00%上升到了4.88%。說明近年來農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的內(nèi)部控制還存在不少問題需要改善。

3.2013—2015年度披露內(nèi)部控制評價缺陷的上市公司數(shù)量趨勢分析

從圖3中可以看出，披露內(nèi)部控制評價缺陷的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司比例呈現(xiàn)的總體特點是比例不高且不穩(wěn)定，波動性較大。具體來說，2013—2015年度，披露了重大缺陷的公司數(shù)量分別為1家、1家、3家；披露了重要缺陷的公司數(shù)量分別為2家、1家和5家；披露了一般缺陷的公司數(shù)量分別為4家、6家和3家。從披露缺陷的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，披露重大缺陷和重要缺陷的公司占比在逐漸上升，說明上市公司越來越注重內(nèi)部控制缺陷的披露質(zhì)量，這有利于企業(yè)改善內(nèi)部控制缺陷和提高經(jīng)營管理水平。

4.2013—2015年度內(nèi)部控制審計報告披露比例趨勢分析

2013—2015年度農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司披露內(nèi)部控制審計報告無論是在絕對數(shù)量還是相對比例上均呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢，且從2013年開始披露內(nèi)部控制審計的上市公司占比超過了60%，說明超過一半的公司開始選擇信息披露的公開與透明，這對企業(yè)及利益相關(guān)者都是利好的方面。如圖4。

5.2013—2015年度內(nèi)部控制審計意見趨勢分析

內(nèi)部控制審計結(jié)論可以分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。從圖5中不難發(fā)現(xiàn)，在2013—2015年間，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計意見的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見大概在5%，由于行業(yè)內(nèi)公司較少，一兩家的差異可能造成比例的波動較大。

三、農(nóng)林牧漁業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

農(nóng)林牧漁業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，保障農(nóng)產(chǎn)品的供給及糧食安全是行業(yè)未來發(fā)展的首要任務(wù)。但近年來該行業(yè)上市公司屢屢出現(xiàn)內(nèi)控失效的問題，上文描述了其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的整體情況，本文從以下方面進一步闡述農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司存在的具體問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

在資源短缺與環(huán)境約束加劇、產(chǎn)品需求剛性增長的背景下，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的壓力進一步增大。在農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司發(fā)展過程中，內(nèi)部控制環(huán)境不健全往往是導(dǎo)致內(nèi)控失靈，進而大大影響企業(yè)經(jīng)營效率的重要因素，這也是這個行業(yè)普遍存在的問題。如2014年度福成五豐披露了兩項重要風(fēng)險，包括公司沒有設(shè)置內(nèi)部控制審計專門部門、公司某些業(yè)務(wù)沒有專門部門來負(fù)責(zé)，繼而導(dǎo)致公司各項業(yè)務(wù)流程均存在不科學(xué)、不系統(tǒng)的管理。由此可見，內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用沒有發(fā)揮出來。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前許多農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)控建設(shè)注重合規(guī)化，表面上制定了完善的內(nèi)控制度，但并沒有在日常的經(jīng)營活動中規(guī)范執(zhí)行相關(guān)的流程和制度，流于形式。如2014年度獐子島在內(nèi)控評價報告中披露兩項重要缺陷，分別為內(nèi)部控制制度執(zhí)行不規(guī)范、部分事項決策程序不規(guī)范，而所謂的部分事項決策程序不規(guī)范則是“驚天獐子島事件”的側(cè)影。

（三）內(nèi)部控制評價和信息披露不客觀

監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的內(nèi)控評價和信息披露要求日益提高，但是農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司現(xiàn)狀仍存在不客觀的情況。農(nóng)林牧漁業(yè)的發(fā)展與人民生活息息相關(guān)，因而該行業(yè)上市公司受到的關(guān)注度也往往更高，這些上市公司更加擔(dān)心披露真實信息會引起投資者和民眾的猜測和恐慌，引發(fā)公司股價以及運營的動蕩。例如，新三板農(nóng)業(yè)股上市公司現(xiàn)代農(nóng)裝在2013—2014年年報中，因為沒有準(zhǔn)確披露和其他公司之間發(fā)生的貸款業(yè)務(wù)等信息，受到了監(jiān)管機構(gòu)的行政處罰及罰款。

四、政策建議

科學(xué)技術(shù)的不斷改善，使農(nóng)林牧漁業(yè)逐步實現(xiàn)了從傳統(tǒng)行業(yè)向現(xiàn)代行業(yè)的轉(zhuǎn)變，日益發(fā)展成集勞動、技術(shù)、資金于一體的大規(guī)模行業(yè)。但是，由于該行業(yè)對土地、水等有限資源的依賴性，行業(yè)競爭日益加劇。農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司作為我國該行業(yè)中的先鋒，其發(fā)展的進程不僅取決于外部環(huán)境的影響，更依賴于自身科技創(chuàng)新能力、治理機制等內(nèi)在因素。內(nèi)部控制作為合理保證企業(yè)經(jīng)營有效、財務(wù)可靠、遵紀(jì)守法的政策和程序，對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。為此，本文提出以下政策建議。

（一）完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)健全組織機構(gòu)，設(shè)立對應(yīng)部門直接管理企業(yè)內(nèi)部控制工作。由于該行業(yè)的大部分產(chǎn)品涉及民生，因此要加大公司對產(chǎn)品質(zhì)量把控與食品安全的宣傳力度，建立相應(yīng)的高層基調(diào)，營造內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的環(huán)境。應(yīng)充分重視內(nèi)控部門的獨立性和權(quán)威性，減少對部門的行政性干預(yù)。同時通過內(nèi)部審計強化對內(nèi)部控制運行效率效果的督察與監(jiān)測，可較好地預(yù)防食品安全、產(chǎn)品質(zhì)量等內(nèi)部控制失效的事件發(fā)生。

（二）貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度

首先，需要提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制建設(shè)意識。企業(yè)應(yīng)定期組織全員學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及制度，增強內(nèi)控人員的專業(yè)能力與素質(zhì)，規(guī)范其在內(nèi)控建設(shè)、運行及評價中的職責(zé)，進而在源頭上提高全員的內(nèi)控意識。其次，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制體系建設(shè)視為工作重點，根據(jù)內(nèi)部控制流程去明確相關(guān)部門的職責(zé)，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供保障。最后，根據(jù)企業(yè)年度工作計劃，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制建設(shè)工作安排，使內(nèi)部控制滲入到企業(yè)工作中去，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）積極披露內(nèi)部控制信息

監(jiān)管機構(gòu)、投資者在進行監(jiān)管決策或者投資時，多數(shù)都會以上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷為導(dǎo)向，如果上市公司披露模糊或者虛假的相關(guān)信息，那么就會直接影響報告使用者做出正確的判斷。因此，建議農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司樹立自覺披露信息意識，按照監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，客觀全面地做好內(nèi)控評價信息披露工作，充分如實地披露內(nèi)部控制缺陷信息，切實提高企業(yè)內(nèi)控缺陷的披露質(zhì)量，為報告使用者提供更多有效的內(nèi)控信息。

【參考文獻】

[1] 林斌，劉春麗，舒?zhèn)?，?中國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露研究——數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會計之友，2012（9）：9-16.

[2] 周守華，胡為民，林斌，等.2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J].會計研究，2013（7）：3-12.

[3] 謝凡，曹健，陳瑩，等.內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟后果分析——基于上市公司內(nèi)部控制強制實施的視角[J].會計研究，2016（9）：62-67.

[4] DOYLE J T， GE W，MCVAY S. Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting[J].The Accounting Review，2007，82（5）：1141-1170.

[5] HOLLIS A S，et al.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J]. The Accounting Review， 2008， 83（1）： 217-250.

[6] FENG M，et al.，Does Ineffective Internal Control over Financial Reporting Affects a Firm's Operations？ Evidence from Firms' Inventory Management[J].The Accounting Review，2015，90（2）：529-557.

[7] 周美華，林斌，林東杰.管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J].會計研究，2016（3）：56-63，96.

[8] HOLLIS A S，et al. Internal Control over Financial Reporting and Managerial Rent Extraction： Evidence from the Profitability of Insider Trading[J]. Journal of Accounting and Economics，2013，55（1）：91-110.