李雪　謝莉　何學(xué)　張清輝　裴華

摘要：內(nèi)部控制是高校生存與發(fā)展的基本保障，而信息不對(duì)稱環(huán)境下，高校內(nèi)部控制參與者行為（組織決策、個(gè)人行為）的有限理性又直接決定了內(nèi)部控制存在缺陷性。內(nèi)部控制缺陷管理，已成為高校經(jīng)營(yíng)管理中的重要課題。基于行為經(jīng)濟(jì)的視角，從內(nèi)控缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計(jì)、內(nèi)控制度運(yùn)行糾偏三方面入手，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制缺陷中存在的問題展開探討，構(gòu)筑新型內(nèi)部控制缺陷管理模式（SVC模式）并進(jìn)行分析，以期對(duì)高校的管理活動(dòng)與內(nèi)部控制過程有所裨益。

關(guān)鍵詞：行為經(jīng)濟(jì)；內(nèi)部控制；信息不對(duì)稱；有限理性；SVC模式

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-01

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)獲得進(jìn)一步發(fā)展，高等教育也呈現(xiàn)出受眾群體大眾化、教育投資產(chǎn)業(yè)化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)。伴隨著學(xué)生擴(kuò)招、校區(qū)擴(kuò)建，大量財(cái)物資源不斷涌入高校。與此同時(shí)，高校辦學(xué)自主權(quán)得到一定程度的落實(shí)，原有的管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制若跟不上高校蓬勃發(fā)展的步伐，高校腐敗現(xiàn)象就會(huì)相應(yīng)滋生。鑒于此，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2010年10月12日聯(lián)合頒布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。財(cái)政部于2012年12月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，此規(guī)范自2014年1月1日起正式施行。這些規(guī)定對(duì)于增強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善監(jiān)督制約機(jī)制、預(yù)防腐敗具有深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也給高校內(nèi)部控制工作在質(zhì)量效果上提出更高要求。

通過完善高校內(nèi)部控制管理，進(jìn)一步避免內(nèi)部消耗、降低沉沒成本、防范管理風(fēng)險(xiǎn)，已成為各高校關(guān)注的熱點(diǎn)與焦點(diǎn)，優(yōu)化高校內(nèi)部控制工作的質(zhì)量效果，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。高度重視并切實(shí)開展高校內(nèi)部控制工作，是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督與管理，促進(jìn)高校健康發(fā)展的需要；是強(qiáng)化對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況督促，完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制的需要；是外部審計(jì)機(jī)關(guān)或高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)全面履行法定職責(zé)的需要。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的基本流程

當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的主要問題集中體現(xiàn)在三個(gè)層面：從識(shí)別層面來(lái)講，組織決策或個(gè)人行為不能及時(shí)開展內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定工作；從設(shè)計(jì)層面來(lái)講，針對(duì)已認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，沒有對(duì)制度進(jìn)行更新或修訂方面的設(shè)計(jì)；從運(yùn)作層面來(lái)講，雖然設(shè)計(jì)了合理、有效的內(nèi)部控制制度，但在運(yùn)作上沒有真正有效地執(zhí)行。因此高校內(nèi)部控制缺陷管理模式，主要遵循了以內(nèi)控缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計(jì)、內(nèi)控制度運(yùn)行糾偏為主導(dǎo)的基本流程。其中，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷居于源頭，是內(nèi)部控制缺陷管理中的基礎(chǔ)性難點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，如何針對(duì)認(rèn)定的內(nèi)控缺陷設(shè)計(jì)、更新相應(yīng)制度，衡量?jī)?nèi)控制度的執(zhí)行效果，則是最為現(xiàn)實(shí)與關(guān)鍵的問題。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的客觀局限

信息不對(duì)稱：加大內(nèi)部控制缺陷管理難度

信息不對(duì)稱環(huán)境下，高校內(nèi)部控制的參與主體（組織、個(gè)人）行為的有限理性直接決定了高校內(nèi)部控制存在缺陷性。由于組織或個(gè)人的行為局限，如：信息不完整、決策有誤、能力不足、用人不當(dāng)?shù)?，?nèi)部控制的設(shè)計(jì)行為或運(yùn)行行為已經(jīng)無(wú)法合理保證內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。在同一高校內(nèi)部，由于職務(wù)、崗位、工作環(huán)境等的相對(duì)差異及信息來(lái)源渠道的有限，各類人員對(duì)于高校中各類信息的了解和掌握程度、及時(shí)程度均是有差異的。這是一種客觀存在，同時(shí)也帶來(lái)甚至加大了內(nèi)部控制缺陷的管理難度。以信息不對(duì)稱導(dǎo)致的時(shí)間差管理難度為例： 從內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，到管理層獲知、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷信息，到經(jīng)過可行性研討、決策，優(yōu)化原有內(nèi)部控制制度或設(shè)計(jì)出新的內(nèi)部控制制度都不可避免存在時(shí)間差。

三、高校內(nèi)部控制缺陷管理SVC模式的構(gòu)建與可行性分析

SVC模式的構(gòu)建：在高校內(nèi)部控制缺陷管理中，如何降低信息不對(duì)稱程度，提高決策行為的有限理性？基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的基本流程與客觀局限，筆者認(rèn)為可以構(gòu)建一種新型的內(nèi)部控制缺陷管理模式：戰(zhàn)略聯(lián)盟（Strategic alliance）+虛擬組織（Virtual organization）+協(xié)同管理（Collaborative management），即SVC模式。

1.戰(zhàn)略聯(lián)盟：指的是在高校辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)類別、師資力量、學(xué)校知名程度等方面具有相似性或相關(guān)性的兩個(gè)或兩個(gè)以上的伙伴高校為實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以達(dá)到管理效益最大化而進(jìn)行的以承諾為特征的合作活動(dòng)。在高校內(nèi)部控制中運(yùn)用戰(zhàn)略聯(lián)盟主要是為了通過高校與高校的聯(lián)盟，搭建內(nèi)部控制資源共享的平臺(tái)。

2.虛擬組織：運(yùn)用到高校內(nèi)部控制管理中，是指伙伴高校之間組成聯(lián)盟性的虛擬組織，每一個(gè)伙伴在各自擅長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，諸如：發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制、人力資源內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制、計(jì)劃財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、高校文化內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制、研究與開發(fā)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制等相關(guān)維度的內(nèi)部控制缺陷管理方面，為聯(lián)盟貢獻(xiàn)出自己的核心能力。

3.協(xié)同管理：也稱協(xié)同作戰(zhàn)，是指將局部力量合理地排列、組合，從全局的角度上來(lái)完成某項(xiàng)工作和項(xiàng)目。多個(gè)伙伴高校所組成的虛擬組織對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行協(xié)同認(rèn)定，整合后納入統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行管理，對(duì)其中的重要缺陷尤其是重大缺陷展開內(nèi)控新制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行上的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)高校與高校之間內(nèi)部控制信息與過程的平滑鏈接。

四、結(jié)語(yǔ)

可見，SVC模式在高校內(nèi)部控制缺陷管理中具有較強(qiáng)的可行性。若高校之間能找準(zhǔn)合作契機(jī)，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式建立虛擬組織，開展協(xié)同管理，互通有無(wú)、資源共享，將給各伙伴高校在自身內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計(jì)、內(nèi)控制度運(yùn)行糾偏等方面提供重要的現(xiàn)實(shí)參考價(jià)值，具有廣闊的應(yīng)用前景。

參考文獻(xiàn)：

[1]路德維?！ゑT·米塞斯.人類行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（8）：61.

[3]柴盈，何自力.論完全理性與有限理性——對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理性假設(shè)的反思[J].華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2006（5）：57-58

作者簡(jiǎn)介：李 雪（1982-），女，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，碩士研究生，現(xiàn)任職于西南醫(yī)科大學(xué)，主要從事高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)研究。

項(xiàng)目基金：四川省教育審計(jì)學(xué)會(huì)課題，題目：高校內(nèi)部控制缺陷管理創(chuàng)新模式研究課題，第一階段研究成果，編號(hào)：學(xué)會(huì)2015—2016年度教育審計(jì)科研一般項(xiàng)目。