国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告的財(cái)稅分析

2017-07-06 21:12張金玲
中國(guó)管理信息化 2017年11期
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營(yíng)改增

張金玲

[摘 要] 文章根據(jù)11號(hào)文的最新規(guī)定,從會(huì)計(jì)和稅收角度對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了深入解析。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增;建筑企業(yè);財(cái)稅分析

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 048

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2017)11- 0099- 03

0 前 言

2017年4月20日,國(guó)稅總局發(fā)布2017年第11號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱11號(hào)文),對(duì)營(yíng)改增后出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題進(jìn)行了專門解釋說明,其中涉及建筑業(yè)混合銷售、電梯安裝、建筑業(yè)集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)借資質(zhì)納稅、增值稅發(fā)票認(rèn)證時(shí)間延長(zhǎng)為360日等直接涉及增值稅納稅人切身利益的重要問題。本文根據(jù)11號(hào)文的最新規(guī)定,從會(huì)計(jì)和稅收角度對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了深入解析。

1 建筑業(yè)混合銷售

營(yíng)改增前,建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則專門規(guī)定:銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)此規(guī)定,建筑企業(yè)在提供建筑勞務(wù)的銷售自產(chǎn)貨物,不做混合銷售處理,建筑勞務(wù)收入按照3%繳納營(yíng)業(yè)稅,銷售貨物收入按照17%繳納增值稅。營(yíng)改增后,建筑業(yè)開始繳納增值稅。對(duì)上述業(yè)務(wù)如何納稅,不同的企業(yè)甚至不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在不同認(rèn)識(shí)。一般有兩種觀點(diǎn):(1)上述業(yè)務(wù)屬于混合銷售,應(yīng)對(duì)全部收入按照11%繳納增值稅(2)上述業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)行為,應(yīng)對(duì)銷售貨物收入按照17%繳納增值稅,對(duì)建筑勞務(wù)收入按照11%繳納增值稅。

針對(duì)上述爭(zhēng)議,11號(hào)文明確規(guī)定:納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。這一規(guī)定延續(xù)了營(yíng)改增之前對(duì)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不作為視同銷售的規(guī)定,明確規(guī)定上述業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)行為,

例如:2017年5月,甲公司(具有建筑安裝資質(zhì))向乙公司銷售鋼結(jié)構(gòu)門窗并負(fù)責(zé)安裝。雙方約定,合同總價(jià)款為100萬(wàn)元(含稅價(jià),下同),其中鋼結(jié)構(gòu)門窗90萬(wàn)元,安裝收入10萬(wàn)元。

根據(jù)11號(hào)文,銷項(xiàng)稅額=90÷(1+17%)×17%+10÷(1+11%)×11%=14.07萬(wàn)元,銷售貨物收入=90÷(1+17%)=76.92萬(wàn)元,按照17%繳納增值稅,銷項(xiàng)稅額=90÷(1+17%)×17%=13.07萬(wàn)元,安裝收入=10÷(1+11%)=9.01(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收賬款 100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼結(jié)構(gòu) 76.92

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——安裝收入 9.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 14.07

2 建筑業(yè)集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)借資質(zhì)納稅

在目前我國(guó)的建筑領(lǐng)域,資質(zhì)掛靠的現(xiàn)象非常普遍。例如,A建筑企業(yè)要承包一個(gè)項(xiàng)目,而自身資質(zhì)又不夠,就由A企業(yè)所屬的集團(tuán)公司(具有相應(yīng)資質(zhì))出面簽訂此合同。2016年3月財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào),以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定:?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。按照這一規(guī)定,上述業(yè)務(wù)應(yīng)該由集團(tuán)公司統(tǒng)一收款、開具發(fā)票、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工程是由分公司來做,但款、票、財(cái)稅處理都在集團(tuán)公司,形成了事實(shí)上的假賬,導(dǎo)致建筑企業(yè)賬務(wù)和稅務(wù)處理非常混亂。

11號(hào)文的出臺(tái)在一定程度上解決了這個(gè)問題。根據(jù)11號(hào)文的規(guī)定,建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的出臺(tái),意味著實(shí)際做業(yè)務(wù)的子公司可以在得到集團(tuán)公司允許的前提下(如簽訂授權(quán)協(xié)議書),直接向發(fā)包方收取勞務(wù)款,開具增值稅專用發(fā)票。在此之前,即使在異地設(shè)立了分公司,如果是以集團(tuán)公司名義簽訂的工程合同,總公司仍然要向機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》(簡(jiǎn)稱外管證),先向項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款,再回總公司機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。11號(hào)文出臺(tái)后,可以由分公司直接在當(dāng)?shù)丶{稅,大大簡(jiǎn)化了納稅流程,提高了工作效率,但需要注意的是只有同一建筑集團(tuán)公司內(nèi)部的企業(yè)之間(包括母子公司、總分公司)才能適用上述政策。

3 銷售并安裝電梯如何納稅

電梯作為一種特殊商品,一般都是由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試后交付客戶使用。由此產(chǎn)生一個(gè)稅務(wù)問題:對(duì)電梯企業(yè)收取的安裝收入如何納稅?是混合銷售全部按照17%繳納增值稅還是按照兼營(yíng)分別計(jì)算繳納增值稅?

11號(hào)文的出臺(tái)前,一般認(rèn)為,銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)屬于混合銷售,應(yīng)將貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額合并按照銷售貨物的稅率征收增值稅。因此,如果企業(yè)銷售電梯并單獨(dú)收取安裝費(fèi)用,應(yīng)就全部收入按照17%的稅率征收增值稅。但11號(hào)文的出臺(tái)完全改變了這一處理方法。根據(jù)11號(hào)文,一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這就意味著,如果電梯企業(yè)再發(fā)生上述業(yè)務(wù),就可以將其中的安裝收入單列,按照3%的稅率做簡(jiǎn)易征收處理,這樣可以明顯降低企業(yè)的稅負(fù)。

例如:2017年1月,甲公司向乙公司銷售一臺(tái)自產(chǎn)電梯,雙方簽訂合同約定電梯含稅價(jià)格為1 000萬(wàn)元(其中包括安裝費(fèi)用,但未單獨(dú)列明)。甲公司應(yīng)確認(rèn)收入1 000÷(1+17%)=854.7萬(wàn)元,增值稅銷項(xiàng)稅額1 000-854.7=145.3萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款 1 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 845.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145.3

如果上述業(yè)務(wù)發(fā)生在11號(hào)文出臺(tái)后,企業(yè)可以做如下納稅籌劃:雙方簽訂合同約定總標(biāo)的額1 000萬(wàn)元,其中電梯含稅價(jià)格為700萬(wàn)元,安裝費(fèi)300萬(wàn)元。根據(jù)11號(hào)文的規(guī)定,甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入700÷(1+17%)=598.29萬(wàn)元,增值稅銷項(xiàng)稅額=700-598.29=101.71萬(wàn)元。此外,甲公司還應(yīng)確認(rèn)安裝收入300÷(1+3%)=291.26萬(wàn)元,增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅=300-291.26=8.74萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收賬款 700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售收入 598.29

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 101.71

借:應(yīng)收賬款 300

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——安裝收入 291.26

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.74

隨著2016年5月1日建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,以及金稅三期工程的全面實(shí)施,增值稅相關(guān)政策在不斷變化調(diào)整,需要財(cái)務(wù)人員不斷了解、掌握最新政策發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]段文濤.房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”部分實(shí)務(wù)問題解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016(14).

[2]鄒忠明.營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅及相關(guān)業(yè)務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016(21).

[3]馮秀娟. 一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)核算的增值稅會(huì)計(jì)處理新規(guī)解析[J].財(cái)會(huì)月刊,2016(7).

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告[Z].2017.

猜你喜歡
建筑企業(yè)營(yíng)改增
關(guān)于建筑企業(yè)人力資源管理問題的分析
淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施
建筑集團(tuán)心理整合與思想政治教育研究
當(dāng)前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目管理模式分析
試析建筑類企業(yè)資金管控存在的問題及應(yīng)對(duì)措施
姚安县| 皋兰县| 和平县| 隆安县| 商南县| 宜丰县| 工布江达县| 岫岩| 都昌县| 洛川县| 苍南县| 东阿县| 门头沟区| 潢川县| 乐安县| 宜兴市| 塔河县| 内丘县| 班玛县| 旺苍县| 乌什县| 陆河县| 兴山县| 宁武县| 翁源县| 吉林市| 晴隆县| 海口市| 满洲里市| 固原市| 中山市| 瑞安市| 德昌县| 上栗县| 开平市| 承德县| 颍上县| 资溪县| 福建省| 屯留县| 前郭尔|