鄭麗

摘要：本文針對目前我國教育成本存在的計量問題，分析國內(nèi)教育成本核算的現(xiàn)狀和國外比較成熟的教育成本核算法，推動研究作業(yè)成本法在高職教育成本核算應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：教育成本；現(xiàn)狀；思考

“教育成本”的概念是隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的新興交叉學(xué)科，它運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與方法研究教育領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)問題，我國對教育成本研究起步比較晚，學(xué)術(shù)界研究始于會計學(xué)界德高望重的潘序倫先生在80年代初發(fā)表的《開展“人才會計”的研究》，文中提出把學(xué)?？闯墒巧a(chǎn)人才的工廠，用工廠成本會計核算的方法核算培訓(xùn)費(fèi)用。

一、 國外的研究現(xiàn)狀

1、教育成本的內(nèi)涵

“教育成本”最早是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤（John Vaizy）在《教育成本》（The Cost of Education）中提出，而他在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》（The Economics of Education）中還提出不但要計量教育直接成本，還要計量教育間接成本。美國教授舒爾茨（.TW.Schulst） 在《教育的經(jīng)濟(jì)價值》中提出全要素教育成本概念，而另一美國教授科恩（Elhcnana Cohn）在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》采用列表的方式提出教育成本可分為直接成本和間接成本，舒爾茨和科恩都對教育的成本及收益、教育與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系等問題做了深入研究。美國著名教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家萊文（Henry M.Levin）和曾滿超（Mun C.Tsang）提出教育投入成本包括公共教育經(jīng)費(fèi)和私人成本，英美學(xué)者都是從教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)界定教育成本的。

2、教育成本研究與核算方法

英美等國關(guān)于教育成本問題的研究有多年的歷史，對教育成本的研究方法也很多。如用收益—成本分析法對教育相關(guān)的成本與收益進(jìn)行計算和評估，用邊際收益遞減規(guī)律來決策學(xué)校擴(kuò)展、保留、淘汰方案，用平均成本函數(shù)法估算出教育領(lǐng)域成本—規(guī)模呈U形的關(guān)系，運(yùn)用多元回歸分析法確定了投入對產(chǎn)出的影響。這些研究都對教育成本理論發(fā)展和應(yīng)用起到良好的促進(jìn)作用。

隨著教育環(huán)境發(fā)生變化，從60年代以后，英美等國越來越重視包括學(xué)校在內(nèi)的政府部門成本核算問題，他們吸收了企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，把使用于先進(jìn)制造企業(yè)的作業(yè)成本法引入教育成本核算中。1984年美國成立的政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）制定了包括學(xué)校在內(nèi)的非營利組織的會計準(zhǔn)則。1997年英國成立了以作業(yè)成本法（ABC）為核心原則的成本價格研究聯(lián)合推進(jìn)組（JCPSG），鼓勵英國高校在財務(wù)管理實(shí)踐中采用基于粗略的全成本方法計量成本。實(shí)踐證明，英國很多大學(xué)將作業(yè)成本法運(yùn)用到學(xué)校的成本核算中，有效地提高了財務(wù)管理水平，優(yōu)化了資源配置。

在實(shí)踐上，西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本研究對西方教育的發(fā)展，特別是營利性教育的發(fā)展發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。在另一方面教育成本研究也為政府制定教育政策、法規(guī)提供了理論依據(jù)。

二、 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

由于我國高校教育成本的核算工作在現(xiàn)有《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》中未涉及，一直沒有普遍公認(rèn)的一整套高職學(xué)校教育成本核算、控制分析的理論體系，而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足高校提供財務(wù)信息的需要，需要運(yùn)用更科學(xué)合理的成本計算方法，為高校提供更相關(guān)可靠的成本信息，這就促使了將先進(jìn)的成本核算方法――作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本的核算的研究。對作業(yè)成本法的研究，始于1995年余緒纓為代表的一批會計理論研究者。

我國出現(xiàn)的專門研究和探討教育成本的著作和文章，主要是從以下幾個方面進(jìn)行了研究：

1、對教育成本概念的研究。中國臺灣教授蓋浙生的《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》提出教育成本=直接成本+間接成本，大陸學(xué)者閻達(dá)五、王耕的《教育成本研究》認(rèn)為教育成本=有形成本+無形成本，北京師范大學(xué)王善邁教授的《教育投入與產(chǎn)出研究》界定只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本，袁連生的《教育成本計量探討》界定教育成本=實(shí)支成本+機(jī)會成本，江蘇行政學(xué)院教授、《唯實(shí)》雜志總編朱堅強(qiáng)的《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)凡》提出教育成本包括物化勞動和活勞動，這些學(xué)者都僅是從教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)界定教育成本的。

2、從高校教育成本核算方面進(jìn)行研究。天津財經(jīng)大學(xué)康雅君在《作業(yè)成本法在高校教育成本中的應(yīng)用》提出作業(yè)成本法可應(yīng)用于高校教育成本核算，可按成本動因分四個步驟核算教育，中國恒天集團(tuán)劉媛在《作業(yè)成本法在高職教育成本核算中的應(yīng)用》根據(jù)教育成本的多樣性的特征設(shè)計了高職院校作業(yè)成本法的基本流程，武漢理工大學(xué)張友棠教授等在《基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算體系構(gòu)建》和《作業(yè)成本法在高校教育成本測度中的應(yīng)用研究》中結(jié)合高校的實(shí)際情況，闡述了如何應(yīng)用作業(yè)成本法核算教育成本，北方工業(yè)大學(xué)孟麗青的《基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理》通過案例說明作業(yè)成本法能在我國高校應(yīng)用。

3、從高校教育成本補(bǔ)償及分擔(dān)問題進(jìn)行探索和研究。長沙理工大學(xué)伍海泉教授主持的湖南省教育科學(xué)規(guī)劃重點(diǎn)課題《高等教育成本補(bǔ)償與學(xué)費(fèi)制度改革研究》從湖南省的實(shí)際出發(fā)對教育成本的計算、補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行了探索和研究；湖南大學(xué)張亞斌教授等在《中國高等教育成本分擔(dān)的實(shí)證研究》提出應(yīng)確立四位一體（學(xué)生、高校、政府、企事業(yè)單位和社會人士）的教育成本分擔(dān)模式；湖南大學(xué)周夢在《高等教育成本的增長及補(bǔ)償問題研究》以經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析高等教育成本的增長及補(bǔ)償機(jī)理，提出以作業(yè)成本法改進(jìn)生均成本計量；河北師范大學(xué)劉海英的《高校教育成本補(bǔ)償探析》提出影響教育成本補(bǔ)償?shù)囊蛩赜行睦硇枨?、高等教育預(yù)期收益、人才市場的供求關(guān)系等；浙江大學(xué)莊華潔在《浙江省高等教育成本分擔(dān)制度及其獨(dú)特性的實(shí)證研究》從投入與收益的兩方面，分析了成本分擔(dān)主體——個人、企業(yè)及政府的高等教育投資行為，從理論上研究與探討了高等教育成本分擔(dān)制度的建立。

從國內(nèi)研究看，近幾年涌現(xiàn)了大量學(xué)者對從教育成本各方面進(jìn)行研究，這對推動作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的應(yīng)用研究是奠定了好的基礎(chǔ)。

三、 國內(nèi)外研究述評

綜合國內(nèi)外學(xué)者對教育成本的論述中可以看出，對教育成本的內(nèi)涵基本已經(jīng)形成相同的認(rèn)識，即教育成本的本質(zhì)是受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價值。它包括以貨幣形式支出的教育資源的價值――教育的實(shí)支成本，也包括因資源用于教育而造成的價值損失――教育的機(jī)會成本。

國外學(xué)者已經(jīng)對作業(yè)成本法核算教育成本在理論和實(shí)際應(yīng)用方面做出了大量研究，但缺少以高校為主體的有關(guān)教育成本管理方面的系統(tǒng)研究。從美英等國在高校推行作業(yè)成本法核算教育成本的調(diào)查來看，改革道路也是曲折的。

而在我國，現(xiàn)在高職學(xué)校會計制度實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，教育成本核算缺乏必要的理論基礎(chǔ)，運(yùn)用作業(yè)成本法核算教育成本的研究是幾年前才開始的，目前有教育界學(xué)者、高校財務(wù)工作者、各大高校的研究生、博士生對教育成本的研究；從內(nèi)容上看，主要是從教育成本概念、成本核算、分擔(dān)與補(bǔ)償進(jìn)行研究，但都停留在理論探討階段，尚未形成公認(rèn)的教育成本核算體系，也沒有一所高職院校完全采用了作業(yè)成本法核算教育成本。在理論研究的基礎(chǔ)上，需要深入高職院校，和實(shí)務(wù)工作者一起，從具體操作方法著手，共同推動作業(yè)成本法在高職院校進(jìn)行教育成本核算應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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