趙茂利

【摘要】2016年5月1日起，營改增將在我國全面推廣，自此，營業(yè)稅正式退出我國稅收的歷史舞臺。營改增作為我國重要的稅制改革，是我國深化經(jīng)濟體制改革的成果之一。與營業(yè)稅相比，增值稅具有更加復(fù)雜的特點，從而在為我國行業(yè)發(fā)展提供機遇的同時，亦為行業(yè)管理提出了更高的要求。本文以建設(shè)項目的管理為研究對象，首先探討營改增對建筑行業(yè)的總體影響，隨后分別從稅務(wù)管理和成本管理兩個角度，分析營改增對建設(shè)項目管理的影響及應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；建設(shè)項目管理；稅務(wù)管理；成本管理

營改增是對營業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措的簡稱，是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，從而減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)賦稅、促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2016年3月，我國財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，要求自當(dāng)年5月1日起，在全國全面推廣營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等均納入試點范圍，從而實現(xiàn)營改增的全面擴圍，亦宣告營業(yè)稅自此退出歷史舞臺。作為我國近年來的一項重要稅改，營改增對各行業(yè)的發(fā)展具有顯著的影響，本文將選取建筑行業(yè)為研究對象，以稅務(wù)管理和成本管理為具體切入點，探析營改增模式下建設(shè)項目的管理問題。

一、營改增模式下建筑行業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)

（一）增值稅特點說明

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，其計稅依據(jù)是企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)時發(fā)生的增值額。在具體核算過程中，為實現(xiàn)針對增值額計稅，增值稅由銷項稅額與進項稅額的差額得到。此外，增值稅是價外稅，加稅分離核算。而在發(fā)票管理方面，增值稅一般要求發(fā)票、資金與勞務(wù)的“三流合一”，即開票人為勞務(wù)提供方和資金收取方，收票人為勞務(wù)需求方和資金支付方。與其他稅種相比，增值稅在納稅人、應(yīng)稅項目及稅率設(shè)定等方面更為復(fù)雜，從而對相應(yīng)的管理提出了更加科學(xué)復(fù)雜且精細化的要求。

（二）營改增模式下建筑行業(yè)的機遇

建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈較長，上游連接原材料供應(yīng)商、設(shè)備租賃商、分包商等，下游連接建設(shè)單位，在國民經(jīng)濟中具有重要的影響。此次營改增稅改可在兩個方面為行業(yè)發(fā)展提供機遇：一是降低稅負。營改增前，總包單位僅可扣除一級分包商的營業(yè)稅，不可扣除二級及以上分包商發(fā)生的分包營業(yè)稅，而營改增后，凡是符合增值稅條例的進項稅額均可抵扣，從而避免了重復(fù)納稅，降低了行業(yè)稅負；二是營改增后增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將進一步規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)票管理，促使其更多關(guān)注施工與工藝的創(chuàng)新改造方面，有利于我國建筑水平的提升。

（三）營改增模式下建筑行業(yè)的挑戰(zhàn)

機遇下必有挑戰(zhàn)，建筑行業(yè)長期以來管理較為粗放，營改增后傳統(tǒng)管理模式將受到較大沖擊，一方面營改增會造成既有管理模式與現(xiàn)行稅制不匹配，從而對新的管理模式提出了需求，而增值稅本身較為復(fù)雜的特點更要求行業(yè)加強科學(xué)精細的管理，另一方面營改增后對增值稅發(fā)票的要求，亦需要行業(yè)不斷適應(yīng)和調(diào)整，這無疑將為行業(yè)的改變帶來陣痛。

二、營改增模式下建設(shè)項目的稅務(wù)管理

（一）營改增對建設(shè)項目稅負的影響

（1）有效解決以前營業(yè)稅模式下對建設(shè)項目重復(fù)征稅的問題

我們知道對于歸屬于第二產(chǎn)業(yè)的建設(shè)項目來說，建設(shè)項目最主要的計稅基礎(chǔ)就是對項目的一些勞務(wù)輸出，從而使得建設(shè)項目只能符合營業(yè)稅的計稅模式，只能依據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求采取營業(yè)稅征收方法進行繳稅。因此，建設(shè)項目重復(fù)征稅問題十分嚴重。建設(shè)項目開始前，要進行項目投資，需要購置大量的設(shè)備，在購置設(shè)備時就需要繳納一定的稅費，繼而設(shè)備投入使用，同時進行勞務(wù)的輸出，勞務(wù)的輸出按照營業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)需要繳稅，但是前期購置設(shè)備繳納的稅款卻不能進行抵扣，這就相當(dāng)于兩次重復(fù)繳稅。如果在建設(shè)項目中實施營改增，那么增值稅的鏈條將會形成非常完整的鏈條，前期購置設(shè)備等繳納的稅款就可以在后期勞務(wù)輸出時進行抵扣，這樣就有效解決了重復(fù)征稅的問題。

（2）增加建設(shè)項目稅費負擔(dān)

在營業(yè)稅模式下，建設(shè)項目的營業(yè)稅稅率為3%，但是建設(shè)項目進行營改增之后，稅率從之前營業(yè)稅模式下的3%增加指增值稅模式下的11%，由此可以計算出兩個稅率之間的平衡點為3%/11%=27.27%，即建設(shè)項目的法定增值稅率為27.27%，營改增之后，對建筑行業(yè)的征稅范圍將會增加，雖然存在可以抵扣的稅費，但是可以抵扣的稅款占應(yīng)稅收入的比例卻達到40%，40%的比例遠遠比前文計算的27.27%的比率大的多，這也就意味著營改增后，建設(shè)項目的稅負反而會增加。同時，雖然營改增模式是現(xiàn)階段對建設(shè)項目而言就為有效的稅務(wù)模式，但是目前我國大部分企業(yè)中稅務(wù)管理模式相對簡單，稅務(wù)管理制度不完善，大部分企業(yè)的經(jīng)營管理模式相對來說較為滯后。一個建設(shè)項目通常較為龐大，一般會進行分包處理，工程項目較多，也較為分散，在進行項目建設(shè)時，各種材料的使用、勞務(wù)的支出等等一些列的支出想要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的，一旦不能取得增值稅專用發(fā)票，建設(shè)項目發(fā)生的支出繳納的稅款就不能抵扣，因此增加了建設(shè)項目的稅負。

（二）營改增模式下建設(shè)項目稅務(wù)管理措施

（1）提高財務(wù)人員的增值稅意識，對建設(shè)項目財務(wù)人員進行營改增的培訓(xùn)

一些企業(yè)在營改增模式下，不能盡快的適應(yīng)新的模式，在營改增的大背景下，出于劣勢，更不知道如何在營改增模式下取得較好的發(fā)展。究其原因是因為企業(yè)的財務(wù)人員沒有及時轉(zhuǎn)換思維，對增值稅的意識不高，不能科學(xué)的認識營改增，從而使得所在的企業(yè)在營改增背景下出于失敗的局面。因此，在建設(shè)項目中，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高增值稅的意識，將增值稅的觀念貫穿于整個建設(shè)項目中，加強對增值稅稅務(wù)發(fā)票的管理和保存。

營改增是2016年5月以來我國稅務(wù)的重大改革，作為各企業(yè)的財務(wù)人員要時刻更新自己的財務(wù)稅務(wù)知識。營改增對企業(yè)的影響更是重大，為了能夠使企業(yè)能夠按照我國營改增要求以及稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織財務(wù)人員對營改增的培訓(xùn)，在平時開展增值稅方面的講座、交流會，使財務(wù)人員能夠了解稅務(wù)新政策，使企業(yè)的各項目能夠平穩(wěn)的從營業(yè)稅模式下過渡到增值稅模式下，各個項目也能夠按照固定及時準(zhǔn)確的繳納稅款。

（2）加強對建設(shè)項目的稅務(wù)管理

在營改增大背景下，建設(shè)項目的稅務(wù)征收方式及計算方式發(fā)生了根本性的、徹底性的改革，為了使企業(yè)適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，抓住營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須對建設(shè)項目加強稅務(wù)的管理，改變原有的稅務(wù)管理模式，使得其更適應(yīng)增值稅的模式。加強稅務(wù)管理的方法有：成立專門的營改增工作小組，針對企業(yè)的建設(shè)項目進行專門的營改增模式下的轉(zhuǎn)變；及時和增強與所屬稅務(wù)機關(guān)的溝通，使得企業(yè)能夠及時有效的執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定；制定新的針對增值稅模式的稅務(wù)管理經(jīng)營模式等等，通過這些方法加強對建設(shè)項目的進一步有效的管理。

三、營改增模式下建設(shè)項目的成本管理

（一）營改增對建設(shè)項目成本管理的影響

（1）增加企業(yè)成本管理壓力

營改增背景下，建設(shè)項目的內(nèi)部管理發(fā)生了一系列的重要變化，比如，營改增改變了建設(shè)項目的原有現(xiàn)金流模式，并進而對企業(yè)既有的內(nèi)部財務(wù)管理模式提出了調(diào)整需求，這在為企業(yè)適時調(diào)整管理模式，注入新鮮血液的同時，增加了企業(yè)進行成本管理的壓力。營改增后，原有的管理模式難以合理匹配新的稅制及其伴生影響，需要企業(yè)在投資、融資及經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進行適應(yīng)性調(diào)整，而在調(diào)整過程中必然會為企業(yè)的管理帶來陣痛。不僅如此，除了調(diào)整壓力以外，營改增模式還會對企業(yè)的投融資活動造成實質(zhì)性影響，比如，在固定資產(chǎn)的建設(shè)投資方面，營改增模式下可能提高企業(yè)的購置積極性，促進企業(yè)投資規(guī)模，提升企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量，有助于企業(yè)競爭力的提升。

（2）亟需提高人員知識水平及能力

營改增改變了原有的計稅依據(jù)，完善了增值稅抵扣鏈條，影響了企業(yè)的稅負成本與經(jīng)營成本，同時，由于增值稅本身的復(fù)雜性特點，營改增對企業(yè)成本管理人員的知識水平及能力提出了更高的要求。具體而言，營改增改變了建設(shè)項目的運作方式，需要新的成本管理模式與其相適應(yīng)，亦為此要求對應(yīng)的成本管理人員提高知識水平，積極學(xué)習(xí)營改增相關(guān)知識，提高對增值稅的認識，然后適時合理的調(diào)整原有預(yù)算編制方式。另外，營改增對企業(yè)財務(wù)部門及其他部門的外溢影響，亦需要進行統(tǒng)籌規(guī)劃，而不可局限于單一的成本管理，忽略各項管理工作的內(nèi)在聯(lián)系，為此需要積極引進匹配的專業(yè)人才，建立新型的內(nèi)部管理模式，協(xié)調(diào)內(nèi)部各項管理工作，使之有效運行?？傊?，營改增對企業(yè)成本管理及其他內(nèi)部管理都提出了新的要求，這就要求企業(yè)一方面加強對現(xiàn)有員工的培訓(xùn)，另一方面適度引進外部人才。

（二）營改增模式下建設(shè)項目成本管理措施

（1）完善內(nèi)部成本管理

優(yōu)化建設(shè)項目成本管理的關(guān)鍵在于明確營改增對項目管理的影響，這具體包括兩個方面，一是明確企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，從而可以針對性的分析營改增的影響；二是在明確企業(yè)狀況的基礎(chǔ)上，全面研究營改增的影響，而不局限于成本管理，以避免割裂內(nèi)部聯(lián)系。具體而言，在完善管理前，企業(yè)應(yīng)積極分析自身發(fā)展?fàn)顩r，包括發(fā)展規(guī)模、階段及行業(yè)地位等，在充分認識自身同時，積極組織管理層及相關(guān)人員學(xué)習(xí)營改增知識，強化員工培訓(xùn)，提高對增值稅的認識，并做好相關(guān)人員配置，隨后在此基礎(chǔ)上，全面研究營改增對企業(yè)成本管理及投融資等各方面的影響，以對企業(yè)內(nèi)部進行更加精細化的科學(xué)管理，使其與營改增的要求相匹配，從而完善內(nèi)部成本管理，強化內(nèi)部控制。

（2）充分利用營改增的益處，推動管理科學(xué)精細化

營改增是我國稅收體制的一次重要改革，是深化經(jīng)濟體制改革的重要成果之一，企業(yè)應(yīng)充分營改增的益處，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，完善管理決策機制，重置管理流程，保證內(nèi)部管理逐步實現(xiàn)科學(xué)化、人性化與規(guī)范化，從而有效推動企業(yè)進一步的發(fā)展。具體而言，在營改增模式下，企業(yè)應(yīng)嚴格增值稅發(fā)票管理，提高精細化水平，同時在設(shè)備與原材料購置方面，應(yīng)盡可能的實現(xiàn)全面對比，仔細比較采購價格、距離與質(zhì)量等因素。在分包單位的選取方面，亦應(yīng)進行更加細致的篩選，選取合適的分包商，以盡可能降低稅制改革的額外影響。此外，在納稅籌劃方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及項目特點，選擇合理的納稅人身份，盡可能的降低應(yīng)稅稅率。最后，在固定資產(chǎn)更新方面，企業(yè)應(yīng)持續(xù)進行資產(chǎn)的更新?lián)Q代，如此不僅可以提高購置進項稅額，以增加抵扣，還可以提高企業(yè)的設(shè)備水平，增強其市場競爭力。

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