摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施對(duì)于行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)化發(fā)展具有重要的意義，基于此，筆者對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方式進(jìn)行了分析，而后提出了相應(yīng)的解決建議，希望筆者的分析給行政事業(yè)單位的發(fā)展給以相應(yīng)的啟迪和參考，以下為筆者的分析。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；探究；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-00-02

最近幾年來，我國行政事業(yè)單位的發(fā)展水平在不斷提高，但是，在實(shí)際的運(yùn)作過程中，也常會(huì)出現(xiàn)諸多的阻礙性問題，特別是違紀(jì)違法案件頻頻發(fā)生，這就給我國行政事業(yè)單位帶來了極大的資源浪費(fèi)和財(cái)產(chǎn)損失，這就說明我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理力度嚴(yán)重不足。我國已經(jīng)就行政事業(yè)單位內(nèi)部管理問題進(jìn)行了分析，而后頒布了相關(guān)的明文規(guī)定，其中《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》就是典型代表，它的落實(shí)不僅給行政事業(yè)單位的發(fā)展指明了方向，同時(shí)也表明了內(nèi)部控制管理體系對(duì)于行政事業(yè)單位未來發(fā)展的重要作用，基于此，筆者針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間存在的問題，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理層面，對(duì)我國當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理控制方式進(jìn)行了分析和探究，旨在給相關(guān)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人提供以相應(yīng)的借鑒和啟迪。

一、對(duì)于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中易出現(xiàn)的問題分析

當(dāng)前社會(huì)發(fā)展背景下，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在著諸多的問題，這些問題都將給整體性的行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來阻礙性作用，這些問題主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理、制度和環(huán)境等等層面，筆者針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架中的幾個(gè)要素進(jìn)行分析，可將其歸納為以下幾點(diǎn)。

（一）從制度層面分析問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中，內(nèi)部控制活動(dòng)這一要素將會(huì)給事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展帶來極大的影響，尤其是制度層面的問題更會(huì)格外嚴(yán)重，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系仍舊不健全，主要存在著以下幾點(diǎn)問題。

其一，資產(chǎn)管理和控制制度缺乏科學(xué)性。這一問題主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)在實(shí)際的使用中，無法總結(jié)內(nèi)部控制要點(diǎn)，有關(guān)的會(huì)計(jì)人員不能遵循賬務(wù)管理規(guī)章制度中內(nèi)容落實(shí)工作行為，在此過程中，還有部門財(cái)務(wù)管理人員出現(xiàn)了“重錢輕物、重購輕管”的問題，這些問題如果未能得到妥善的處理、解決，將會(huì)致使賬戶中資產(chǎn)管理信息出現(xiàn)嚴(yán)重誤差，或?qū)е沦Y產(chǎn)流失等嚴(yán)重問題。

其二，財(cái)務(wù)管理制度不完善。這一問題主要表現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制中內(nèi)容不健全，缺乏財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制度對(duì)職工進(jìn)行督促，這就會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部支出嚴(yán)重失衡，或無法遵循相應(yīng)的約束機(jī)制，致使單位財(cái)務(wù)管理行為出現(xiàn)了隨意性問題，財(cái)務(wù)管理工作人員的職責(zé)意識(shí)薄弱，最終將會(huì)導(dǎo)致整體性的財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重失控。

其三，預(yù)算控制力度嚴(yán)重不足。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門的預(yù)算制度不具備可行性，并未對(duì)其中的細(xì)節(jié)內(nèi)容予以審查和核實(shí)，對(duì)其實(shí)際應(yīng)用方式的科學(xué)性和合理性未能進(jìn)行實(shí)地考察，加之行政事業(yè)單位的預(yù)算工作內(nèi)容較為繁多，如果預(yù)算控制制度未能體現(xiàn)出強(qiáng)制性，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的預(yù)算管理和事業(yè)單位內(nèi)部控制管理目標(biāo)相違背，無法體現(xiàn)出預(yù)算控制的核心作用。

（二）從環(huán)境角度分析問題

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的影響是極大的，也是確保內(nèi)部控制措施正常進(jìn)行的基礎(chǔ)內(nèi)容，因此，就要給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一個(gè)良好的環(huán)境，環(huán)境中涵蓋著單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、單位人力資源政策以及權(quán)責(zé)分配制度等等，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境層面也常常出現(xiàn)諸多的阻礙性問題，具體的問題可表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面。

其一，行政事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置極為不科學(xué)，未能對(duì)權(quán)責(zé)進(jìn)行合理分配。一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作人員僅僅對(duì)賬務(wù)工作進(jìn)行處理和協(xié)調(diào)，未能參與到單位管理活動(dòng)中來，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部的管理決策和管理活動(dòng)容易出現(xiàn)偏頗。還有一些管理人員不能將自身的統(tǒng)籌性作用和引導(dǎo)性優(yōu)勢凸顯出來，容易出現(xiàn)一人多職或是兼崗問題，這些現(xiàn)象都將給行政事業(yè)單位的發(fā)展行政阻礙，無法做到各司其職[1]。

其二，行政事業(yè)單位內(nèi)部職工以及領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)部控制力度較為薄弱，不能對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行細(xì)致的分析和了解，致使一些員工無法對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性予以切實(shí)認(rèn)知。

其三，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置極其不科學(xué)。當(dāng)前我國的政府對(duì)于行政事業(yè)單位罰沒收入以及收費(fèi)等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，其中當(dāng)屬“收支兩條線”管理方式為主，或是對(duì)于物品購買和集中支付等制度的落實(shí)，都給行政事業(yè)單位的采購予以了限制，行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員也在逐步將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)督地位相等同。這一情況容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門不能重點(diǎn)管理內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)部門的管理極其空洞，同時(shí)，相關(guān)的審計(jì)部門管理人員也未能具備相應(yīng)的審計(jì)能力，其實(shí)際的審計(jì)專業(yè)水平也和整體性的行政事業(yè)單位的發(fā)展相違背，無法對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部運(yùn)作中的問題予以高效處理。

二、對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方式分析

（一）在全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

以上筆者已經(jīng)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題進(jìn)行了分析，可見，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程中急需一套系統(tǒng)化的控制體系，要想構(gòu)建一個(gè)全方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，就應(yīng)當(dāng)首先對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論進(jìn)行探討和分析。

行政事業(yè)單位和我國的政府部門之間的關(guān)系體現(xiàn)了一定的特殊性，因此，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中，不可一味的照搬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方式，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況和未來發(fā)展方向，制定切合實(shí)際的解決方案。具體可從以下幾個(gè)層面著手。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施是內(nèi)部控制體系中較為關(guān)鍵的內(nèi)容，也是體系建設(shè)中亟待解決的問題之一，在此過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)此體系的可行性和科學(xué)性進(jìn)行著實(shí)的考慮，而后參考行政事業(yè)單位運(yùn)作中的內(nèi)部控制情況，所以，在對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)的過程中，一定要參考相應(yīng)的設(shè)計(jì)原則，本著構(gòu)建系統(tǒng)化的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)立原則，具體可從以下幾個(gè)角度來落實(shí)。

一方面，應(yīng)本著層次性原則。所謂的層次性原則，指的就是要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全方面的設(shè)計(jì)，從行政事業(yè)單位整體性的發(fā)展角度，對(duì)管理流程和控制目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置，而后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一個(gè)不同的設(shè)計(jì)目標(biāo)，對(duì)操作層、決策層和執(zhí)行層進(jìn)行全方位的監(jiān)控，最后制定切合實(shí)際的內(nèi)部管理體系[2]。

另一方面，應(yīng)本著成本控制的原則。構(gòu)建一個(gè)全方位的風(fēng)險(xiǎn)管內(nèi)控體系，是行政事業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)化發(fā)展的必然措施，也是確保行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展的必經(jīng)之路，因此，在構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系的過程中，要結(jié)合單位的發(fā)展趨勢，確保體系建設(shè)的實(shí)用性和科學(xué)性，避免出現(xiàn)各類的繁雜問題，應(yīng)強(qiáng)化其可操作性能，防止出現(xiàn)體系過于強(qiáng)調(diào)形式的現(xiàn)象，將成本控制理念融入其中，促使最終的管理體系更為精準(zhǔn)和適宜，為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)化發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容分析

營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制管理力度。內(nèi)部環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制來講是極為重要的，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)內(nèi)容，所以，事業(yè)單位的管理人員就應(yīng)當(dāng)營造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的實(shí)施要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展形勢和員工的工作能力來制定，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)從自我做起，意識(shí)到內(nèi)部建設(shè)的重要作用，培養(yǎng)員工具備較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)和職責(zé)意識(shí)，避免出現(xiàn)“拍腦袋”亦或是“一言堂”等形式性工作問題，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制能力。

三、結(jié)語

綜上所述，我國的行政事業(yè)單位的發(fā)展水平可體現(xiàn)出整體性社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，因此，事業(yè)單位若想促使自身的發(fā)展水準(zhǔn)更上一層樓，就要基于單位的發(fā)展趨勢和未來發(fā)展方向，制定一套極具針對(duì)性的內(nèi)部控制管理體系，參照全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制理念，促使內(nèi)部控制管理更為高效和科學(xué)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀龍梅.事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)面臨的問題及應(yīng)對(duì)策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，98（29）：36-37.

[2]馬福濤.行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，35（33）：84-85.

作者簡介：張曉虹（1982-），女，漢族，廣西欽州人，研究生，職稱：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究，從事的工作：財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)。