顧雪玲　王麗艷

摘要：科技創(chuàng)新是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心動力，近年來，我國相繼出臺多項(xiàng)科技稅收優(yōu)惠政策，這些政策在推動高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用，但目前我國科技稅收體系和政策在系統(tǒng)性、針對性、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、優(yōu)惠方式、激勵(lì)力度和操作性等方面還存在一定的缺陷，完善科技稅收優(yōu)惠政策，加大對科技創(chuàng)新的激勵(lì)力度已成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：科技稅收政策 高新技術(shù)企業(yè) 自主創(chuàng)新

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）07-0067-02

一、引言

科技創(chuàng)新是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“第一生產(chǎn)力”，黨的十八大報(bào)告也明確指出現(xiàn)階段“科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)”，這要求我們著力自主創(chuàng)新，充分釋放科技創(chuàng)新拉動經(jīng)濟(jì)增長的潛力。國內(nèi)外相關(guān)研究均表明稅收政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段之一，目前我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在科技稅收優(yōu)惠政策方面，近年來科技稅收政策在支持自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用。高新技術(shù)企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，利用稅收政策提高其自主創(chuàng)新能力至關(guān)重要，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策在系統(tǒng)性、針對性、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、優(yōu)惠方式、激勵(lì)力度和操作性等方面還存在一定的缺陷，完善科技稅收優(yōu)惠政策已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系和稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系。我國立法機(jī)關(guān)先后制定了一系列的法律法規(guī)，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力，稅收激勵(lì)體系主要涵蓋以下四個(gè)層次：第一層次為法律，其中包含《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；第二層次為法規(guī)，其中包含《中華人民共和國企業(yè)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等；第三層次為全國部門規(guī)章，內(nèi)容眾多，諸如《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號）、《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014] 75號）等；第四層次為各省、市政府制定的地方性規(guī)章。

（二）高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策梳理。目前，促進(jìn)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠兩方面。

1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠涵蓋了軟件、動漫、集成電路、重大技術(shù)裝備、IT、醫(yī)藥產(chǎn)品、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器等，比如，對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按17%稅率征收增值稅后，實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅等。

2.所得稅優(yōu)惠政策。所得稅優(yōu)惠則涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種，其中所得稅優(yōu)惠政策大體包含以下8個(gè)方面：符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的享受減免稅；鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；加速折舊和超額扣除；環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策，以及創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策等，其中具體政策不一一而具。

對高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在：科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，高新技術(shù)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎勵(lì)職工個(gè)人的，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，可以暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，此后取得分紅或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

三、高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題

總體而言，我國已實(shí)施了多種科技稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動，這些優(yōu)惠政策或多或少地減輕了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)研發(fā)活動的成本，提升了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，但這些科技稅收優(yōu)惠政策在制定和實(shí)施中依然存在不少問題。

（一）科技稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對性。由前文的陳述可以看出我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的頒布主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說明等“打補(bǔ)丁”形式，政出多門，缺乏全面、系統(tǒng)法律法規(guī)，且法律級次較低。法規(guī)出臺倉促，政策簡單羅列，缺乏總體規(guī)劃，優(yōu)惠政策散見于各稅種之間，不統(tǒng)一且缺乏長期穩(wěn)定性，加大了企業(yè)執(zhí)行難度。此外，科技稅收政策激勵(lì)目標(biāo)針對性不強(qiáng)，優(yōu)惠針對對象為高新技術(shù)企業(yè)而非具體的科研項(xiàng)目，容易導(dǎo)致企業(yè)濫用稅收政策或者因不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而享受不到優(yōu)惠，增加企業(yè)尋租的空間，進(jìn)而影響稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)形成較強(qiáng)的自我創(chuàng)新機(jī)制和提高創(chuàng)新能力的目的。

（二）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和優(yōu)惠方式選擇不合理?？萍级愂諆?yōu)惠側(cè)重于自主創(chuàng)新成功的企業(yè)終端環(huán)節(jié)，發(fā)揮的是“錦上添花”的作用，對于當(dāng)前技術(shù)創(chuàng)新最為艱難的研發(fā)起步階段，特別是科技成果轉(zhuǎn)化、科技企業(yè)孵化器、技術(shù)研究開發(fā)這些重要環(huán)節(jié)缺乏有力的稅收支持，未能發(fā)揮積極有效的“雪中送炭”作用，所以對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的效用有限。此外，稅收優(yōu)惠方式的選擇也不盡合理，我國目前主要使用定期減免、設(shè)定優(yōu)惠區(qū)域、針對企業(yè)的稅率式優(yōu)惠等直接優(yōu)惠手段，而在加計(jì)扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金、稅收還貸和延期納稅等間接優(yōu)惠方面動力不足，直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。這種直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔的方式很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而“創(chuàng)新”，為了享受優(yōu)惠稅率而“偽高新”，這一局面對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新具有明顯的負(fù)面影響。

（三）科技稅收政策對人的激勵(lì)力度不足?？萍紕?chuàng)新，人是第一要素。長期以來，我國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對研發(fā)人員的創(chuàng)新發(fā)明、技術(shù)入股、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、高科技人才研發(fā)費(fèi)用扣除等方面一直激勵(lì)不足甚至缺失，且個(gè)人所得稅的減免基本集中在院士、特聘教授、外籍專家以及獲得省級以上政府獎金津貼的科技人員，認(rèn)定條件狹窄且門檻較高，普通研發(fā)人員難以惠及。企業(yè)所得稅政策中對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠較于國外水平仍有進(jìn)一步提升空間?？傮w而言，現(xiàn)行科技稅收政策中相關(guān)制度尚未充分體現(xiàn)對人力資本的足夠補(bǔ)償和有效激勵(lì)，對人力資本激勵(lì)措施存在著缺陷與不足，缺乏完善的對科技人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。

（四）科技優(yōu)惠政策操作復(fù)雜且缺少有效后續(xù)管理機(jī)制?？萍级愂諆?yōu)惠政策的審批鏈條較長，標(biāo)準(zhǔn)高，適用范圍較窄，納稅人很難準(zhǔn)確評估和利用，申請和辦理程序繁瑣、手續(xù)復(fù)雜，等待時(shí)間較長，許多設(shè)計(jì)很好的激勵(lì)政策落實(shí)較難，政策紅利無法凸顯。此外，受到人力資源、自身技術(shù)水平等的限制，在對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的繼續(xù)管理方面，稅務(wù)及相關(guān)管理機(jī)關(guān)存在核實(shí)不及時(shí)、認(rèn)定不規(guī)范等問題?？傮w而言，科技稅收政策缺乏具體的操作細(xì)節(jié)、操作規(guī)程要求以及后續(xù)有效的管理機(jī)制。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策的建議

針對目前我國高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收激勵(lì)政策中存在的不足，通過借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國國情，提出了以下改進(jìn)和完善我國稅收激勵(lì)政策的建議。

（一）完善科技稅收法律體系，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。統(tǒng)籌不同稅種之間的法規(guī)，建立系統(tǒng)規(guī)范的科技稅收優(yōu)惠體系。比如制定《高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動促進(jìn)法》，以“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠”為一級項(xiàng)目，“高新技術(shù)企業(yè)”“非高新技術(shù)企業(yè)”為二級項(xiàng)目、“增值稅”“企業(yè)所得稅”“個(gè)人所得稅”等稅種為三級項(xiàng)目的、層次分明的稅收優(yōu)惠政策法案，增強(qiáng)相關(guān)法制的全面性和權(quán)威性。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的定位，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。綜合考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段對不同稅種優(yōu)惠的要求，以高新技術(shù)項(xiàng)目或行為為優(yōu)惠對象，明確其可享受優(yōu)惠的范圍，即“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主”。此外，制定分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策，形成一套系統(tǒng)完整的從研發(fā)到最終進(jìn)入市場各環(huán)節(jié)的“一條龍”稅收激勵(lì)體系，從項(xiàng)目開發(fā)直至最后市場化，且可以消除稅收法律、法規(guī)之間的重復(fù)問題，增強(qiáng)科技稅收法規(guī)的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。

（二）擴(kuò)大間接優(yōu)惠范圍，加大間接優(yōu)惠力度。科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，因此國外大部分國家都采用了包括加計(jì)扣除、加速折舊、稅收遞延、稅收饒讓、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接手段促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。政府推行的利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的間接優(yōu)惠方式應(yīng)該考慮如下因素：利于企業(yè)設(shè)備投入和資金收回的折舊政策，利于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入的稅前抵扣政策以及技術(shù)開發(fā)基金政策。對當(dāng)前已經(jīng)存在的政策我們要加大政策作用力度，擴(kuò)展優(yōu)惠范圍，延長優(yōu)惠時(shí)間；對于我國還未建立的稅收政策，我們要根據(jù)國情具體分析，建立適合我國國情的優(yōu)惠政策。這種轉(zhuǎn)變，將顯著加大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，顯著提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

（三）降低企業(yè)研發(fā)人力成本，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。加大企業(yè)所得稅對企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠力度，降低企業(yè)研發(fā)人力成本。應(yīng)當(dāng)提高職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例，以鼓勵(lì)企業(yè)對自主創(chuàng)新人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對符合條件的創(chuàng)新性技術(shù)人員的工資，允許全額扣除，并鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立科研獎勵(lì)基金，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)活動的人力投入，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)人員的數(shù)量和支出金額，鼓勵(lì)短期內(nèi)還不能盈利的企業(yè)利用該政策開展研發(fā)活動。

完善個(gè)人所得稅對創(chuàng)新性人才的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。建議政府采取降低高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新人員的個(gè)人所得稅稅率，放寬這部分人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對個(gè)人技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得、提供技術(shù)服務(wù)所得以及獲得的科技獎勵(lì)等給予個(gè)人所得稅的減稅或免稅優(yōu)惠等激勵(lì)措施，以調(diào)動研發(fā)人員的積極性。另外，對高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和提高各類科技開發(fā)人才參與企業(yè)自主創(chuàng)新活動的積極性與創(chuàng)造性。

（四）加強(qiáng)科技稅收信息化平臺建設(shè)，完善稅收優(yōu)惠政策管理。開發(fā)先進(jìn)的軟件或信息系統(tǒng)，采集高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)和注冊信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和管理。加強(qiáng)國稅、地稅、財(cái)政、海關(guān)等相關(guān)稅收主管部門的信息交流，避免對企業(yè)的多頭、重復(fù)征稅，同時(shí)，輔之以法律對稅收優(yōu)惠政策的審批以及監(jiān)管程序進(jìn)行規(guī)范，適時(shí)對一些不符合稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)取消其資格。

多項(xiàng)措施并舉，完善稅收優(yōu)惠政策管理。首先，加強(qiáng)稅法的宣傳，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施和監(jiān)管，為高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新提供征管方面的服務(wù)；其次，簡化辦稅程序，健全完善稅收管理服務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)辦理企業(yè)登記或納稅培訓(xùn)予以免費(fèi)，并及時(shí)提供稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)籌劃的咨詢服務(wù)，進(jìn)一步降低高新技術(shù)企業(yè)涉稅成本。

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