王旭

【摘要】我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還存在披露內(nèi)容不完善、真實(shí)性不高、監(jiān)管機(jī)制不健全等問題。文章針對(duì)當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，提出健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面披露，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范信息披露內(nèi)容，健全信息披露監(jiān)管機(jī)制、加大違規(guī)處罰力度等政策建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 信息披露 問題

一、引言

商業(yè)銀行的法律和相關(guān)的法規(guī)要求，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息的披露必須要建立在這些法律法規(guī)的基礎(chǔ)上， 信息披露的方式主要有臨時(shí)報(bào)告、定期報(bào)告以及其他的方式等，通過這些形式向廣大債權(quán)人、投資者及社會(huì)公眾、金融監(jiān)管機(jī)關(guān)披露并且反映其經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)資金的狀況、公司風(fēng)險(xiǎn)及公司管理、現(xiàn)金流量的變動(dòng)、股權(quán)、公司組織結(jié)構(gòu)、高級(jí)管理人員等方面的信息和有可以幫助分析、理解和利用以上信息的非貨幣性信息。

目前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露存在不少問題，如信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范、缺乏可比性等等。如果國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行信息披露不加強(qiáng)監(jiān)督和管理，放任虛假信息充斥資本市場(chǎng)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致信息使用者的根本利益受到損害，使信息使用者失去對(duì)資本市場(chǎng)的信心，最終降低整個(gè)資本市場(chǎng)資源配置的有效性，影響資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，以至于制約國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文擬對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策進(jìn)行探討。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）信息披露內(nèi)容不夠全面

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面，首先表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，尤其是非上市的商業(yè)銀行，很多商業(yè)銀行很少披露或者甚至沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是用來說明商業(yè)銀行使用的會(huì)計(jì)政策及其他相關(guān)項(xiàng)目，能夠幫助使用者更好地理解報(bào)表。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)制度也在不斷地完善，會(huì)計(jì)政策變化時(shí)常發(fā)生，這對(duì)商業(yè)銀行也會(huì)產(chǎn)生重要影響，加大商業(yè)銀行報(bào)表附注的披露勢(shì)在必行。其次表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的披露。表外業(yè)務(wù)雖然不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但隨著表外業(yè)務(wù)的日益發(fā)展，也會(huì)給商業(yè)銀行帶來重要的影響。隨著我國(guó)金融制度改革的不斷深入，商業(yè)銀行也不斷的改變?cè)瓉順I(yè)務(wù)單一的狀況，逐漸發(fā)展各種表外金融產(chǎn)品和服務(wù)來增加商業(yè)銀行的收益。

（二）信息披露標(biāo)準(zhǔn)較低

目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，該辦法用來規(guī)范國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露。由于我國(guó)商業(yè)銀行起步較晚，經(jīng)營(yíng)體制還不完善，經(jīng)營(yíng)管理還比較落后，《暫行辦法》對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露只做了最低披露標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融體制改革不斷深入，商業(yè)銀行的市場(chǎng)化程度也不斷提高，許多商業(yè)銀行紛紛上市。原來的《暫行辦法》規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露并無實(shí)際影響，其主要受證券法的規(guī)范，但對(duì)于非上市的商業(yè)銀行，《暫行辦法》規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)是其受到規(guī)范和約束的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，非上市商業(yè)銀行面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高，也會(huì)促使非上市銀行對(duì)自身會(huì)計(jì)信息披露制度的完善。

（三）監(jiān)管系統(tǒng)不健全

商業(yè)銀行監(jiān)督系統(tǒng)不健全首先表現(xiàn)在監(jiān)管法規(guī)不完善，目前，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管法律體系還不健全，會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)則不夠精確，使商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有空子可鉆，影響了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量?！渡虡I(yè)銀行信息披露暫行辦法》中的很多規(guī)定具有很大的模糊性，沒有明確法律依據(jù)，具體操作起來可能很困難。

三、改善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面披露

商業(yè)銀行應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以更有效地對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效量化，更多的定量指標(biāo)可以使會(huì)計(jì)信息披露更有參考價(jià)值；加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表中附注信息的披露，增加資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估及會(huì)計(jì)政策變更等內(nèi)容，投資者和利益相關(guān)者可以通過附注信息更加全面地了解銀行的運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，從而做出有利決策；增加金融衍生品、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等表外信息的披露，但是非財(cái)務(wù)信息簡(jiǎn)單易懂，且往往包含對(duì)企業(yè)前景的預(yù)測(cè)性分析，有助于非專業(yè)會(huì)計(jì)人士做出投資決策，同時(shí)非財(cái)務(wù)信息能夠描述出整個(gè)行業(yè)或市場(chǎng)的總體動(dòng)向，從而單個(gè)企業(yè)的可操縱性不大。

（二）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范信息披露內(nèi)容

優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息真實(shí)地披露，在我國(guó)銀行股改全面推進(jìn)的過程中，隨著股份的擴(kuò)增，更多具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的投資者為銀行的管理層注入了新鮮血液，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，在大股東享有決策權(quán)的情況下，擴(kuò)大中、小股東的權(quán)利，充分發(fā)揮中、小股東的監(jiān)督職能，來約束大股東在行使決策權(quán)時(shí)的獨(dú)當(dāng)一面。其次，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。商業(yè)銀行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表和附注來進(jìn)行信息披露，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作中具有時(shí)滯性，對(duì)新出的金融產(chǎn)品和金融衍生品的適用性較差，為了提高信息披露的質(zhì)量和可比性，財(cái)政部及相關(guān)管理部門應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，主動(dòng)出擊，積極修訂和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理中所依據(jù)的原則，并督促各商業(yè)銀行實(shí)施統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息披露模式，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和適用性。

（三）健全信息披露監(jiān)管機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度

進(jìn)一步完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中與信息披露相關(guān)的條例，各相關(guān)部門在充分商酌的情況下制定具有適用性的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注和表外信息的披露規(guī)范，嚴(yán)格管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，提高評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。其次，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)體制建設(shè)。我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管部門有財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、人民銀行等，各個(gè)機(jī)構(gòu)雖然工作重心不同，但應(yīng)相互合作，避免監(jiān)管過程中重復(fù)工作的出現(xiàn)；各部門之間應(yīng)建立暢通無阻的信息交流渠道，建設(shè)數(shù)字化監(jiān)管平臺(tái)，方便各部門發(fā)布和查看相關(guān)監(jiān)管信息，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；成立監(jiān)管巡視組，由各部門選派各自人員，合理分配監(jiān)管權(quán)責(zé)，相互之間協(xié)調(diào)合作，掃除監(jiān)管盲區(qū)，切實(shí)提高信息披露的質(zhì)量。

四、小結(jié)

我國(guó)目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中還有很多問題，但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，這些問題將迎刃而解。在提高信息披露質(zhì)量方面，需要監(jiān)管部門、銀行管理者、廣大投資者多方努力，形成合力，才能妥善解決。

參考文獻(xiàn)：

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