臧桂芹 徐曼曼（南京市地方稅務(wù)局稽查局 江蘇 南京 210000）

大數(shù)據(jù)框架下開(kāi)展稅務(wù)稽查案頭分析的實(shí)踐研究

臧桂芹 徐曼曼（南京市地方稅務(wù)局稽查局 江蘇 南京 210000）

當(dāng)前，面對(duì)納稅人日益呈現(xiàn)集團(tuán)化、規(guī)?；托畔⒒a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，稅務(wù)稽查部門如何有針對(duì)性地打擊稅收違法犯罪行為，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的課題。開(kāi)展稅務(wù)稽查案頭分析不僅是國(guó)家稅務(wù)總局稽查現(xiàn)代化規(guī)劃中的重要內(nèi)容，更是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)稽查的必由之路。本文以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和大數(shù)據(jù)理論支撐下的稅務(wù)稽查案頭分析為著力點(diǎn)，介紹了相關(guān)理論，并通過(guò)分析當(dāng)前稅務(wù)稽查案頭分析工作存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出了科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)稽查案頭分析的實(shí)踐建議。

案頭分析 稅務(wù)稽查 風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)稽查部門對(duì)于案頭分析的探索和實(shí)踐早已開(kāi)始，各地也取得了很多經(jīng)驗(yàn)。2015年12月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，提出要推行稅務(wù)稽查案頭分析工作，并在2016年下發(fā)的《全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》中，明確了案頭分析的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。隨著稅務(wù)稽查現(xiàn)代化建設(shè)的推進(jìn)，深入研究大數(shù)據(jù)框架下稅務(wù)稽查案頭分析的實(shí)踐具有十分重要的意義。

一、稅務(wù)稽查案頭分析的概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理理論

拉賽爾·加拉爾1956年在《哈佛商學(xué)評(píng)論(Harvard Business Review)》上發(fā)表的《風(fēng)險(xiǎn)管理——成本控制的新名詞》一文最早論及風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)OECD關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的闡述，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收管理中對(duì)提高納稅遵從產(chǎn)生負(fù)面影響的各種可能性和不確定性①。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理根本目的是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，努力使稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度內(nèi)，為稅收遵從最大化這一組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的一般原理，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制主要包括：風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃、識(shí)別評(píng)定、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理、管理績(jī)效評(píng)價(jià)。根據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)積分和排序情況，對(duì)照等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)將納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高、中、低度風(fēng)險(xiǎn)。其中，稅務(wù)稽查負(fù)責(zé)高度風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)和反饋，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要一環(huán)。

（二）大數(shù)據(jù)理論

全球知名咨詢公司麥肯錫最早提出“大數(shù)據(jù)時(shí)代”，IBM將大數(shù)據(jù)的特征歸納為4個(gè)“V”，即Volume（大量）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）、Velocity（高速）①劉智慧，張泉靈.大數(shù)據(jù)研究綜述[J].浙江大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，(6).：1.數(shù)據(jù)體量巨大。大數(shù)據(jù)的起始計(jì)量單位至少是P（1 000個(gè)T）、E（100萬(wàn)個(gè)T）或Z（10億個(gè)T）；2.數(shù)據(jù)類型繁多。如網(wǎng)絡(luò)信息、視頻信息、圖片信息及地理信息等；3.價(jià)值密度低，商業(yè)價(jià)值高；4.處理速度快，這一點(diǎn)使得大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有著本質(zhì)的不同。大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)包括三個(gè)方面：一是云技術(shù)。如，虛擬化技術(shù)，分布式處理技術(shù)，海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和管理技術(shù)等；二是存儲(chǔ)技術(shù)。PB甚至EB級(jí)平臺(tái)是目前大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)努力的目標(biāo)；三是感知技術(shù)。傳感器技術(shù)、指紋識(shí)別技術(shù)、RFID技術(shù)、坐標(biāo)定位技術(shù)等感知技術(shù)為數(shù)據(jù)采集、識(shí)別提供支撐。

（三）稅務(wù)稽查案頭分析的內(nèi)涵和特征

根據(jù)上述理論，我們可以將稅務(wù)稽查案頭分析定義為：依托計(jì)算機(jī)及人工分析結(jié)合的方式，采集征管、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬簿、第三方數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息，運(yùn)用指標(biāo)、模型開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，定位納稅人可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確檢查策略和方向。主要有以下特征：1.數(shù)據(jù)支撐。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立一定量級(jí)的數(shù)據(jù)庫(kù)，歸集納稅人征管、財(cái)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)、第三方數(shù)據(jù)，挖掘涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化分析；2.建模找點(diǎn)。通過(guò)建立以行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征和公認(rèn)的參數(shù)區(qū)間構(gòu)成的行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系和數(shù)據(jù)模型，查找風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目（即找點(diǎn)）；3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。以企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估為核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的項(xiàng)目，確定為案源，從高配置稽查資源，使得風(fēng)險(xiǎn)防范更具針對(duì)性；4.人機(jī)結(jié)合。充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，同時(shí)凝聚業(yè)務(wù)精英的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合日常管理情況深入挖掘分析數(shù)據(jù)。

稅務(wù)稽查案頭分析目前主要應(yīng)用于兩個(gè)環(huán)節(jié)，第一次案頭分析是在案源管理環(huán)節(jié)，即在案源立案之后；第二次案頭分析是在檢查實(shí)施環(huán)節(jié)，在開(kāi)展實(shí)地檢查,采集納稅人電子賬套、互聯(lián)網(wǎng)信息之后。兩個(gè)環(huán)節(jié)的不同點(diǎn)是：1.分析人員不同。前者是由案源管理人員分析，后者則是由檢查實(shí)施人員分析； 2.分析目的不同。前者是為了初步判斷納稅人是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和項(xiàng)目，確定案源，并合理估算安排檢查環(huán)節(jié)的人力資源配置規(guī)模和檢查時(shí)間，提出相關(guān)要求；后者是為下一步詢問(wèn)、取證提供更為精準(zhǔn)的指引，確定檢查重點(diǎn)和方向，盡量減少稽查人員個(gè)體之間工作態(tài)度、能力、查賬經(jīng)驗(yàn)與時(shí)間因素等差異。3.數(shù)據(jù)來(lái)源范圍不同。前者主要來(lái)源于稅收征管環(huán)節(jié)中采集的數(shù)據(jù)，包括納稅人申報(bào)征收、減免稅備案、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息以及管理中產(chǎn)生的涉稅信息；后者則在前者的基礎(chǔ)上增加檢查人員采集的企業(yè)賬套信息和互聯(lián)網(wǎng)個(gè)性化涉稅信息。4.分析成果不同。前者依據(jù)分析成果選擇案源，并將其寫入《稅務(wù)稽查項(xiàng)目書》隨案源一并下達(dá)檢查人員；后者將分析成果制作檢查工作底稿模板，通過(guò)后臺(tái)自動(dòng)生成智能報(bào)告形式，為檢查人員實(shí)施檢查服務(wù)。

二、國(guó)外稅務(wù)稽查案頭分析實(shí)踐借鑒與啟示

（一）德國(guó)

德國(guó)通過(guò)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。其風(fēng)險(xiǎn)分析分為四個(gè)步驟：首先，開(kāi)展數(shù)據(jù)采集；其次，提取風(fēng)險(xiǎn)特征，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)有用的風(fēng)險(xiǎn)特征；再次，模型選擇和訓(xùn)練，根據(jù)提取的風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)選擇的模型進(jìn)行訓(xùn)練，這一過(guò)程稱為學(xué)習(xí)，通過(guò)訓(xùn)練樣本的學(xué)習(xí)，估計(jì)得到模型的位置參數(shù)，進(jìn)而給被測(cè)對(duì)象一個(gè)分析類別標(biāo)記；最后是風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)。根據(jù)訓(xùn)練樣本是否帶有類別標(biāo)記的信息，可將微觀風(fēng)險(xiǎn)分析分為有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法和無(wú)監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。德國(guó)運(yùn)用的是有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法②趙連偉.構(gòu)建我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系的思考[J].稅務(wù)研究,2012,（7）.。德國(guó)在增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理中，首先建立了一個(gè)增值稅欺詐案件在線數(shù)據(jù)庫(kù)，一個(gè)循環(huán)騙稅等重大騙稅案件數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)建立一個(gè)覆蓋全國(guó)的增值稅信息系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上利用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等智能方法開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，其主要目標(biāo)是以系統(tǒng)化的方式自動(dòng)識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)的增值稅納稅人，此案件數(shù)據(jù)庫(kù)相當(dāng)于有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法中使用的有風(fēng)險(xiǎn)類別標(biāo)記的樣本。

（二）美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理由納稅人電子申報(bào)、申報(bào)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、建立申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)打分和涉稅問(wèn)題識(shí)別系統(tǒng)、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析規(guī)則庫(kù)、排序及分配等流程組成，對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模在200億美元以上的企業(yè)，稅務(wù)稽查百分之百實(shí)行，對(duì)于其他納稅人則通過(guò)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)，通常實(shí)施稅務(wù)稽查措施的納稅人占比在15%以下。為收集案頭分析所需數(shù)據(jù)，美國(guó)建立了涉稅信息綜合治理機(jī)制，包括企業(yè)層面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制制度、全面信息披露的納稅申報(bào)制度、涉稅第三方信息采集和報(bào)告制度、納稅人身份號(hào)碼制度、信函裁定制度等。其中，最重要的是證券交易信息和銀行賬戶信息報(bào)告制度①潘雷馳，葉樺.美國(guó)涉稅信息綜合治理機(jī)制對(duì)我國(guó)稅源專業(yè)化管理的啟發(fā)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2012,（4）.。

（三）法國(guó)

在獲取案頭分析數(shù)據(jù)方面，法國(guó)在《法國(guó)程序法》中規(guī)定，獲取信息權(quán)力適用于所有稅種，為了確定計(jì)稅依據(jù)、實(shí)施稅務(wù)檢查后征收稅款的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)可以向納稅人要求獲得復(fù)印件，如果納稅人拒絕提供或者無(wú)法提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求第三方提供。必須提供信息的主體有政府部門和由政府部門控制的國(guó)有企業(yè)、機(jī)構(gòu)或者組織，全國(guó)農(nóng)村賬戶和政策融資委員會(huì)，具有商人資格的人員，支付薪金或者分配資金的機(jī)構(gòu)和組織等。

（四）啟示

1.要健全稅務(wù)稽查案頭分析制度。將案頭分析方法、經(jīng)驗(yàn)和成果運(yùn)用規(guī)定固化為稽查規(guī)范化流程的一部分，增強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)稽查部門對(duì)案頭分析的重視程度，提高規(guī)范化水平。

2.應(yīng)用信息技術(shù)手段開(kāi)展案頭分析。建立與其他部門互聯(lián)互通的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，消除征納雙方的信息不對(duì)稱。同時(shí)，在稽查部門內(nèi)部，設(shè)置專業(yè)技術(shù)支持部門，為稽查案頭分析提供技術(shù)支持。

3.高素質(zhì)的稽查人員是核心。案頭分析需要運(yùn)用各種指標(biāo)模型，并依托計(jì)算機(jī)等軟件工具，只有大力培養(yǎng)兼具專業(yè)財(cái)稅知識(shí)和計(jì)算機(jī)操作技能的稅務(wù)人員，才能夠順利開(kāi)展這項(xiàng)工作。

三、我國(guó)稅務(wù)稽查案頭分析的現(xiàn)狀和問(wèn)題分析

（一）我國(guó)的實(shí)踐情況

目前，各地稅務(wù)部門在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)于中度風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)和大企業(yè)稅收管理工作普遍在應(yīng)對(duì)前組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展行業(yè)式或者個(gè)案式的案頭分析。而稅務(wù)稽查部門還較少開(kāi)展案頭分析或者開(kāi)展得較為淺顯，尚未形成成熟的流程、制度和辦法。下面以南京地方稅務(wù)局和天津地方稅務(wù)局的實(shí)踐為例進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

1.南京地稅局2016年在納稅人自查結(jié)束、正式進(jìn)戶檢查之前，抽取了部分重點(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展案頭分析工作，涵蓋房地產(chǎn)、制造、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。通過(guò)搜集企業(yè)基本情況、自查情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收繳納情況，并從大集中系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)或互聯(lián)網(wǎng)抓取可用信息，組織專門的團(tuán)隊(duì)開(kāi)展獨(dú)立案頭分析，形成分析報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容涵蓋待查對(duì)象的檢查要點(diǎn)、檢查方法及人員配置等稽查建議，并提供下一步檢查方向和疑點(diǎn)。從2017年開(kāi)始全面開(kāi)展案頭分析工作，在實(shí)施檢查前運(yùn)用微觀智能分析系統(tǒng)分析疑點(diǎn)，確定檢查方向和重點(diǎn)，并制作檢查預(yù)案，一定程度上提高了檢查的精準(zhǔn)性。

2.天津市地稅局稽查工作以“BO”查詢系統(tǒng)和一戶式查詢系統(tǒng)作為輔助性選案、評(píng)估工具，同時(shí)使用國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的涉稅違法檢舉案件管理系統(tǒng)、稅務(wù)稽查信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、檢查證管理系統(tǒng)以及軟件公司的“地稅查賬軟件”，構(gòu)筑稅務(wù)稽查信息化應(yīng)用工作平臺(tái)。借助信息化平臺(tái)，運(yùn)用科學(xué)的查前分析方法從諸多的涉稅信息中找到線索，提高稽查選案的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

（二）存在問(wèn)題及原因分析

1.稅務(wù)稽查案頭分析環(huán)節(jié)缺失。目前，各地稽查工作中在案源管理和檢查實(shí)施環(huán)節(jié)案頭分析大多開(kāi)展得不夠充分，很多僅靠檢查人員個(gè)人自發(fā)所做，工作沒(méi)有制式要求和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2.信息數(shù)據(jù)支撐不足?；椴块T由于部門信息查詢權(quán)限、手段、技術(shù)與方法等條件限制，加之自身并未參與征管環(huán)節(jié)信息采集與管理，使得在案頭分析環(huán)節(jié)掌握的涉稅信息量不足、質(zhì)量不高，分析結(jié)果利用價(jià)值有限。

3.計(jì)算機(jī)智能化應(yīng)用不夠。很多案頭分析工作僅憑稽查人員經(jīng)驗(yàn)來(lái)做，未將個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及時(shí)總結(jié)上升為行業(yè)或者稅種分析標(biāo)準(zhǔn)化程序，對(duì)現(xiàn)代化信息數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)應(yīng)用不夠，個(gè)體之間差異較大。

4.案頭分析專業(yè)化程度不高?；榘割^分析各環(huán)節(jié)之間如何有效銜接、互相制約仍有待研究，分析流程不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)分析精準(zhǔn)度不高。

表1 分稅種分析明細(xì)表

四、對(duì)開(kāi)展稅務(wù)稽查案頭分析的實(shí)踐建議

（一）建立案頭分析體制機(jī)制

制定出臺(tái)《稅務(wù)稽查案頭分析管理辦法》，明確常態(tài)化開(kāi)展稅務(wù)稽查案頭分析的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、流程和要求等事項(xiàng)；制作案頭分析工作指引，對(duì)稅務(wù)人員開(kāi)展案頭分析提供實(shí)操手冊(cè)。在省、市級(jí)稅務(wù)稽查部門案源計(jì)劃管理處（科）室，設(shè)置專門的案頭分析部門或者崗位，承擔(dān)案頭分析的組織、管理等工作，將計(jì)劃管理做精做專。

（二）搭建現(xiàn)代化分析工具

建立微觀智能分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)以下功能：一是數(shù)據(jù)集成，系統(tǒng)采用數(shù)據(jù)涵蓋主要的稅收征管交易表、交換數(shù)據(jù)和部分互聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)分析；二是信息集成，復(fù)雜的清洗、分類、匯總等數(shù)據(jù)加工過(guò)程，以及繁瑣的數(shù)據(jù)查詢工作，都在后臺(tái)完成，用戶得到的是深度加工的信息產(chǎn)品；三是知識(shí)集成，微觀智能分析系統(tǒng)形成的數(shù)據(jù)分析是歷年指標(biāo)建設(shè)、案頭審核、實(shí)體應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、方法、技巧、經(jīng)驗(yàn)的集成，全系統(tǒng)所有應(yīng)對(duì)人員都能直接共享；四是高維分析，系統(tǒng)對(duì)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以使用多個(gè)數(shù)據(jù)源，并采用跨期連續(xù)數(shù)據(jù)，開(kāi)展包含時(shí)間維度在內(nèi)的多維立體分析；五是開(kāi)放架構(gòu)，系統(tǒng)具備完整的數(shù)據(jù)組織模式、分析方法和展現(xiàn)平臺(tái)，可以對(duì)原分析內(nèi)容進(jìn)行增刪修改；六是持續(xù)跟蹤，可以對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跨年度分析，持續(xù)跟蹤納稅人的歷史累積風(fēng)險(xiǎn)和往期應(yīng)對(duì)未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）開(kāi)展計(jì)算機(jī)智能及人工分析

案源和檢查實(shí)施環(huán)節(jié)兩次案頭分析方法都是依托微觀智能分析系統(tǒng)開(kāi)展分析，按戶歸集信息，對(duì)單戶企業(yè)開(kāi)展全稅種、長(zhǎng)時(shí)間跨度的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，自動(dòng)形成智能分析報(bào)告。

1.分析步驟。第一步抽取信息。從案源信息庫(kù)中抽取納稅人3-5年的基本信息、稅種鑒定信息、發(fā)票購(gòu)買情況、稅款繳納情況、地稅稅款退庫(kù)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別制作匯總表，展示企業(yè)概況，為下一步分析提供詳盡數(shù)據(jù)。第二步劃分行為類別進(jìn)行分析。對(duì)每戶納稅人，劃分為資產(chǎn)、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等類別，在每一類別下根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為特征，歸納若干種涉稅行為，對(duì)每一類行為開(kāi)展分析。具體分類及采集數(shù)據(jù)項(xiàng)可以歸納為表1。第三步歸納匯總，形成分析報(bào)告，提出檢查建議。

2.分析方法。先采取智能數(shù)據(jù)比對(duì)，即預(yù)先歸納提取已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)檢查經(jīng)驗(yàn)，制作指標(biāo)模型，配置并采集行業(yè)數(shù)據(jù)，設(shè)立對(duì)照參數(shù)值。計(jì)算機(jī)將采集的企業(yè)繳納的各稅種信息與根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅行為計(jì)算得出的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)運(yùn)用指標(biāo)模型進(jìn)行運(yùn)算，開(kāi)展比對(duì)，若結(jié)果出現(xiàn)差異且超出參數(shù)一定范圍，則表明存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)其標(biāo)記并給出分析結(jié)論。然后，計(jì)算機(jī)匯總形成微觀智能分析報(bào)告。在計(jì)算機(jī)分析的基礎(chǔ)上再開(kāi)展人工案頭分析，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)智能分析系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)邏輯判斷或者暫未由人工經(jīng)驗(yàn)上升為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則并提取為指標(biāo)模型的涉稅行為，如關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定等，利用檢查人員積累的查賬經(jīng)驗(yàn)和搜集的數(shù)據(jù)，進(jìn)行人工智力的補(bǔ)充。主要流程包括：了解未提取檢查對(duì)象的基本情況、對(duì)稽查對(duì)象數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ确治?、稽查?duì)象的銷售（經(jīng)營(yíng)服務(wù)）對(duì)象情況分析以及制訂檢查約談方案、取證思路等。

表2 房屋、土地價(jià)值分析表 （單位：萬(wàn)元）

3.舉例說(shuō)明。根據(jù)上述分析步驟和方法，以企業(yè)資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中的房產(chǎn)、土地稅收風(fēng)險(xiǎn)分析為例，對(duì)如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)智能分析和人工分析進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。首先，從計(jì)算機(jī)案源信息庫(kù)抽取納稅人數(shù)據(jù)，形成房屋、土地價(jià)值分析表（見(jiàn)表2）。

其次，計(jì)算機(jī)智能分析與人工分析過(guò)程簡(jiǎn)要說(shuō)明：

（1）依據(jù)表中數(shù)據(jù)可以判斷企業(yè)有如下經(jīng)濟(jì)行為：購(gòu)買土地、自建或擴(kuò)建房產(chǎn)、購(gòu)買房產(chǎn)、賣出房產(chǎn)；

（2）分析表中數(shù)據(jù)可以得出以下結(jié)論：

1.2010-2011年企業(yè)稅源登記中，自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)價(jià)值合計(jì)與企稅年報(bào)中基本數(shù)據(jù)一致（746+566＝1 312），但企業(yè)2010年之前契稅受讓土地金額為887萬(wàn)元，2011年入庫(kù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)無(wú)變化，因此可以判斷2011起各年房產(chǎn)稅申報(bào)可能未將土地價(jià)值并入原值納稅；

2.2010-2011年，企業(yè)在建工程掛賬835萬(wàn)元，一般可以從兩個(gè)方面確認(rèn)是否為自建房產(chǎn)：一是在表2中查看“接受建安發(fā)票金額”，并查看接受建安發(fā)票的施工方名稱，以及發(fā)票項(xiàng)目，判斷在建工程是否為房產(chǎn)；二是看本表中企稅年報(bào)的房屋建筑物——賬載金額，本案例中2012年企稅數(shù)據(jù)增加了834萬(wàn)元（2 147-1 313＝834），可以推測(cè)企業(yè)在建工程是房產(chǎn)，且在2012年前已投入使用，而企業(yè)稅源登記的自有房產(chǎn)和出租房產(chǎn)，以及入庫(kù)房產(chǎn)稅無(wú)變化，推測(cè)有兩種可能，自建房產(chǎn)全部自用，則可能少繳納房產(chǎn)稅，或自建房產(chǎn)全部出租，可以查看房屋租賃發(fā)票的開(kāi)票記錄，作進(jìn)一步確認(rèn)。至于房產(chǎn)投入使用時(shí)間，一方面以表2在建工程掛賬情況看，在2010年可能已投入使用；另一方面可以查看接受建安發(fā)票的年度，還可以進(jìn)一步查詢企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表——在建工程科目，確定該處房產(chǎn)工程完結(jié)時(shí)間。

3.企業(yè)契稅受讓房屋價(jià)值自2010年起一直是3 417萬(wàn)元，但稅源登記和企稅年報(bào)中均無(wú)反映，結(jié)合企業(yè)概況中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)，其固定資產(chǎn)各年度均在1 400萬(wàn)元左右，可以推測(cè)這部分資產(chǎn)是企業(yè)隱匿的賬外資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查看契稅交易記錄確認(rèn)購(gòu)入年度，再查看房屋租賃發(fā)票有無(wú)出租情況，以及出租的年度和面積，進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)房產(chǎn)稅問(wèn)題。

4.觀察企業(yè)契稅出讓房產(chǎn)數(shù)據(jù)，可以判別企業(yè)在2014年、2015年均有出售房產(chǎn)行為，由于出售房產(chǎn)金額一般都大于購(gòu)入金額，需要查看契稅明細(xì)數(shù)據(jù)，確認(rèn)是否還有未售完的房產(chǎn)。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)確實(shí)有一處房產(chǎn)未出售，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)繳納房產(chǎn)稅。

（四）流程控制反饋

由專人對(duì)案頭分析情況進(jìn)行監(jiān)控管理，固化案頭分析結(jié)果反饋模板，檢查部門需對(duì)《案頭分析報(bào)告》逐項(xiàng)據(jù)實(shí)反饋，對(duì)新增問(wèn)題需逐條列明。案頭分析人員應(yīng)對(duì)反饋的《案頭分析報(bào)告》進(jìn)行整理、歸類、匯總，從靜態(tài)指標(biāo)分析是否合理、動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析是否科學(xué)、疑點(diǎn)項(xiàng)目和事項(xiàng)是否符合企業(yè)實(shí)際情況等，積累數(shù)據(jù)，加以改進(jìn)，不斷提高案頭分析質(zhì)量。將案頭分析情況納入績(jī)效管理考核機(jī)制，制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)考核結(jié)果的運(yùn)用，形成案頭分析的閉環(huán)管理。

[1] 陳潔.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理案頭分析.稅務(wù)研究,2015,（3）.

[2] 謝佳赤.成都國(guó)稅第四稽查局電子稽查方式優(yōu)化稽查效率的研究[Z].碩士論文庫(kù),2013.

[3] 孫玉潔.稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的思考與應(yīng)用[J].稅務(wù)研究，2008，（10）.

[4] 楊默如.國(guó)外稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].涉外稅務(wù)，2008，（2）.

[5] 《江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》.2015.

[6] 胡融冰，李平，張?jiān)疲?，楊萬(wàn)霞.全面創(chuàng)新構(gòu)建稅務(wù)稽查標(biāo)準(zhǔn)化管理體系[J].中國(guó)稅務(wù)，2014，（3）.

[7] 張景華，彭驥鳴，田山鵬.稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法與應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)理論研究，2012，（5）.

責(zé)任編輯：高仲芳

A Practice Research on Desk Analysis of Tax Audit under the Big Data Framework

Guiqin Zang & Manman Xu

While the economy and society is developing rapidly, taxpayers are becoming collectivized, large-scale and informationized, how to address tax crimes effectively is urgent to be solved by Chinese tax authorities. Carrying out the desk analysis of tax audit is not only an important part of the audit modernization plans of the State Administration of Taxation, but also the only way to accomplish accurate tax audit. Based on the desk analysis of tax audit supported by the theory of tax risk management and big data, this paper introduces relevant theories and analyses the existing problems in the current desk analysis of tax audit. By referring to the practices of foreign countries, the paper proposes relevant suggestions on how to carry out the desk analysis of tax audit effectively.

Desk analysis Tax audit Risk management

F810.42

A

2095-6126(2017)07-0062-06

① 張愛(ài)球.OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐[J].中國(guó)稅務(wù)，2009，（11）.