張紹琳

【摘 要】 本文結(jié)合我國2016年7月實(shí)施的資源稅的全新改革政策，從進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征收范圍、做好稅率的因地制宜以及權(quán)衡資源稅率與我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)等三個(gè)方面說明了我國資源稅的發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí) 征收范圍 稅率

前 言

2016年5月9號(hào)中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》和《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，規(guī)定了我國于2016年7月1日起實(shí)施此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革和水資源改革試點(diǎn)。當(dāng)前，我國正在面臨著從過去的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展依賴以犧牲環(huán)境為代價(jià)的高污染、高耗能、高成本、低產(chǎn)出的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變?yōu)榈臀廴?、低耗能、低成本、高產(chǎn)出的資源節(jié)約型國民經(jīng)濟(jì)體系的緊要關(guān)頭。此次改革正是我國上層建筑與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的表現(xiàn)。

一、我國資源稅現(xiàn)狀

（一）近年來我國資源稅改革歷程

為促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，遏制資源亂挖濫采，1984年起，我國開始采用普遍征收、從量定額計(jì)征的方式，對(duì)在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位和個(gè)人征收資源稅。目前征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七大類。

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善資源稅制度，2010年6月1日，我國率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴(kuò)大，改革品目不斷增加，資源稅改革闊步前行。

2010年12月1日，油氣資源稅改革擴(kuò)大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個(gè)西部省區(qū)；

2011年11月1日，油氣資源稅改革推廣至全國范圍；

2014年12月1日，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面實(shí)施，同時(shí)全面清理涉煤收費(fèi)基金；

2015年5月1日，資源稅從價(jià)計(jì)征改革覆蓋稀土、鎢、鉬三個(gè)品目。

經(jīng)過六年的探索實(shí)踐，資源稅改革率先在這6個(gè)品目建立了從價(jià)計(jì)征機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了資源稅收入與礦價(jià)直接掛鉤，有效克服了原從量定額征收方式缺乏彈性和逆向調(diào)節(jié)的問題，也為全面推開資源稅從價(jià)計(jì)征改革摸清了方向，積累了經(jīng)驗(yàn)。

（二）當(dāng)前我國稅制基礎(chǔ)下依然存在的問題

1、我國各個(gè)地區(qū)資源分布狀況的差異性與當(dāng)前資源稅稅率統(tǒng)一的矛盾

我國的自然資源總體呈現(xiàn)出總量豐富，總體分布不均的基本情況。具體表現(xiàn)在水資源、礦產(chǎn)資源和土地資源的分布不均，本文主要針對(duì)資源稅的新一輪改革中開展水資源稅的試點(diǎn)工作重點(diǎn)說明水資源的問題。我國水資源的分布不均主要表現(xiàn)在：總體呈現(xiàn)出南多北少，東多西少。而在這種資源分布狀況的基礎(chǔ)上我國的資源稅制卻表現(xiàn)為中央統(tǒng)一規(guī)定稅率，地方調(diào)節(jié)稅率的權(quán)力微乎其微。就工業(yè)用水來說，在這種體制基礎(chǔ)上，相對(duì)于水資源豐富的東南、西南地區(qū)，西、北部地區(qū)的水資源稅收征收就建立在水資源不足，卻與東、南部地區(qū)同等稅率的條件下。這就會(huì)產(chǎn)生水資源不足的地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)高，但資源相對(duì)充足的地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)低的問題。

2、我國資源眾多的現(xiàn)狀與我國資源稅計(jì)征范圍有限的矛盾

資源稅作為一種行為稅，主要是針對(duì)企業(yè)對(duì)中國境內(nèi)資源產(chǎn)品的開采行為征稅，自然資源主要有土地、礦產(chǎn)、野生生物、草原、森林，海洋以及風(fēng)能等，目前發(fā)達(dá)國家有的已經(jīng)將這些資源納入了資源稅的征稅范圍，但是我國過去僅僅對(duì)鹽和礦產(chǎn)品征收資源稅。由于人類社會(huì)的各種活動(dòng)與以上所有資源息息相關(guān)，而稅收作為國家宏觀調(diào)控的工具，應(yīng)該涉及到以上大部分資源產(chǎn)品，而我國此次改革主要將水資源納入征稅范圍，對(duì)于森林資源生物資源等依然未合理納入征稅范圍。盡管我國目前在此方面已經(jīng)有所作為，但我認(rèn)為資源稅征收范圍只有盡可能地?cái)U(kuò)大，才能最大限度的促進(jìn)資源的合理配置，進(jìn)而保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源的節(jié)約合理利用。

三、解決辦法

（一）在中央有統(tǒng)一稅率的基礎(chǔ)上，地方有適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)稅率的權(quán)利

水資源的改革首先在河北省試點(diǎn)，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征，對(duì)高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。但是即使在此次改革的基礎(chǔ)上，依然不能恰當(dāng)?shù)慕鉀Q資源分布的差異性與資源稅制稅率統(tǒng)一的矛盾。而只有建立以中央統(tǒng)一稅率為基礎(chǔ)，地方可以有根據(jù)地區(qū)資源的差異而適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率的制度，才能恰當(dāng)?shù)慕鉀Q上述矛盾，從而更加有效地保護(hù)我國地區(qū)之間的資源節(jié)約與有效利用。

（二）擴(kuò)大資源稅計(jì)征范圍

目前世界上很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)對(duì)多種自然資源的利用征收了資源稅，然而，具有較強(qiáng)稀缺性的不可再生資源對(duì)于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用，世界各國先后采取了一系列改革措施來加強(qiáng)對(duì)這些礦產(chǎn)資源的保護(hù)力度，其涉稅范圍不僅包括地表水和地下水，也包括各種水能資源，水產(chǎn)以及漁業(yè)資源。土地資源涉及的資源稅包括兩類，一類是依據(jù)土地面積、等級(jí)、價(jià)格等因素而征收的具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅，另一類是依據(jù)土地收益或增值程度征收的所得稅，或者增值稅。另外一些國家已經(jīng)開始對(duì)于森林、草原灘涂等資源進(jìn)行征稅，這次改革我國也已經(jīng)開始注意到了這個(gè)方面的問題，但是仍需加快進(jìn)程。

（三）資源稅要與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)相統(tǒng)一

要做到資源稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)相統(tǒng)一，一方面使通過資源稅的征收使我國的資源不至于被破壞，另一方面又能滿足我國企業(yè)不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，不斷提升效率的需要。要想滿足這種需要就必須做好資源稅稅率制定的權(quán)衡，這就要求我國的稅率制定人員要充分了解我國資源與企業(yè)的具體情況，要求稅率制定人員通過各種實(shí)地調(diào)查與數(shù)據(jù)分析制定合適的稅率，又要保持與時(shí)俱進(jìn)的精神，不斷調(diào)整稅率，做好上層建筑與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的相統(tǒng)一。只有解決了上述矛盾，才能既可以滿足我國保護(hù)資源的要求，又可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)我國企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，進(jìn)一步滿足我國資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。

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