明平洋

摘 要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”財(cái)稅政策的全面實(shí)施，建筑施工企業(yè)迎來(lái)了增值稅稅收政策的新時(shí)代 。對(duì)于當(dāng)下眾多建筑施工行業(yè)“粗放型”管理的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是“福”還是“禍”，建筑施工企業(yè)的管理者們需要深思。本文旨在通過(guò)對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)合增值稅及“營(yíng)改增”過(guò)渡期相關(guān)政策，研究建筑施工企業(yè)一般納稅企業(yè)在增值稅稅制體系下，如何有效開(kāi)展增值稅稅務(wù)籌劃工作，以期合理降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 營(yíng)改增 增值稅稅務(wù)籌劃

2016年3月24日，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號(hào)文，宣布從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”體系，并明確了適用的增值稅稅率和具體政策，建筑業(yè)正式迎來(lái)了“增值稅時(shí)代”。增值稅的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃得當(dāng)，不但能使企業(yè)稅收工作得以平穩(wěn)過(guò)渡，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)逐漸下降，反之若籌劃不當(dāng)，則可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者缺少稅收籌劃觀念

我國(guó)建筑施工行業(yè)普遍存在著“重業(yè)務(wù)重技術(shù)而輕管理”的現(xiàn)狀，企業(yè)多數(shù)管理層由工程技術(shù)型或業(yè)務(wù)拓展型的人員來(lái)?yè)?dān)任，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作，他們大多表現(xiàn)為“不理解、不接納、不支持”的態(tài)度，企業(yè)稅收籌劃工作面臨巨大困難。

（二）稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高

建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”前適用營(yíng)業(yè)稅稅制體系，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)外稅且稅負(fù)率固定，企業(yè)稅收處理工作相對(duì)簡(jiǎn)單，稅收負(fù)擔(dān)基本趨同。而實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅且采用抵扣計(jì)稅方式，在發(fā)票管理、稅額核算、申報(bào)繳納等方面的要求較以前更為嚴(yán)格，如果企業(yè)仍沿用以前的稅收管理模式，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和沉重的稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)健康發(fā)展。

（三）缺乏完整的稅務(wù)籌劃管理體系

增值稅實(shí)施抵扣計(jì)稅方式，在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鏈條中涉及到采購(gòu)、分包、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等多個(gè)業(yè)務(wù)模塊，如要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要各業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)和配合，這就必須建立系動(dòng)、全面的管理體系來(lái)規(guī)范各相關(guān)部門(mén)和崗位的工作。建筑施工企業(yè)由于實(shí)施“營(yíng)改增”不久，由于稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法及時(shí)建立稅務(wù)籌劃管理體系，這將給增值稅籌劃工作帶來(lái)不便。

二、建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的意義

（一）有利于減少企業(yè)現(xiàn)金流出，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大

增值稅是我國(guó)目前最大的稅種，稅收支出也給企業(yè)帶來(lái)了大額的現(xiàn)金流出，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。由于增值稅采用進(jìn)銷(xiāo)抵扣的計(jì)稅方式，稅務(wù)籌劃的空間很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法合規(guī)的原則下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)稅收支出，為企業(yè)保留更多的現(xiàn)金盈余，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）有利于提升企業(yè)的稅收管理能力，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)為了拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)本土企業(yè)的發(fā)展，在增值稅上制定了很多優(yōu)惠政策，特別是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的過(guò)渡階段，推出了一些扶持性政策，如：對(duì)于建筑施工企業(yè)的建筑工程“老項(xiàng)目”、“清包工項(xiàng)目”、“甲供材項(xiàng)目”可以自行選擇計(jì)稅方式，以便企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施初期能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

（三）有利于改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)管理水平

建筑施工企業(yè)的增值稅籌劃涉及到采購(gòu)、分包、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等眾多業(yè)務(wù)模塊，稅務(wù)人員在進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅要保證每筆交易的合同流、貨物流、資金流、票據(jù)流“四流合一”，還需兼顧當(dāng)期增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的匹配，另外，還需考慮各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策稅負(fù)的合理性等等，這些給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)，企業(yè)只有對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化和改善，才能發(fā)揮出企業(yè)的稅務(wù)籌劃優(yōu)勢(shì)，達(dá)成稅務(wù)籌劃目的。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收政策培訓(xùn)力度，增強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)

建筑施工企業(yè)的管理者應(yīng)充分理解稅務(wù)籌劃的意義所在，并將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的范疇予以考慮。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等相關(guān)部門(mén)和崗位進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，上至管理層、下至具體執(zhí)行層均需充分掌握稅務(wù)政策要點(diǎn)，強(qiáng)化各相關(guān)部門(mén)、崗位間的有機(jī)配合，避免由于人為因素導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。其次，建立稅務(wù)籌劃相關(guān)的制度和流程，分清職責(zé)權(quán)限。另外，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲和績(jī)效考核制度，激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性和責(zé)任心。

（二）利用國(guó)家稅收優(yōu)惠及扶持政策進(jìn)行籌劃

我國(guó)財(cái)稅部門(mén)在增值稅納稅體系中制定了眾多優(yōu)惠及扶持政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分研究各項(xiàng)政策，并靈活加以運(yùn)用，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如：針對(duì)建筑業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，建筑工程“老項(xiàng)目”可以自由選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇有利的計(jì)稅方式，如果工程已基本完工而后期存在大額的開(kāi)票收款，則可以選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。對(duì)于“清包工”及“甲供材”工程項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)也可以根據(jù)自身情況，自由選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。另外，稅收政策還規(guī)定對(duì)于安置殘疾人、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等特定群體就業(yè)的企業(yè)，以及從事滿足國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的產(chǎn)品銷(xiāo)售及提供勞務(wù)的企業(yè)，均可享受不同程度的增值稅減、退、免稅政策。

（三）利用供應(yīng)商安排進(jìn)行籌劃

能否取得合法的抵扣憑證，是企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的重要決定因素，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，供應(yīng)商選擇需要慎重考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大化”為總體原則，在此原則下，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇可以提供高稅率增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，以便最大限額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，必要時(shí)，可以建立自己的上游供應(yīng)鏈企業(yè)。另外，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，如涉及到運(yùn)雜費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，可以選擇由供應(yīng)商先行支付，并將該費(fèi)用并入貨物價(jià)格，作為售價(jià)一并開(kāi)具發(fā)票，以便獲取更高的抵扣額。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)增值稅稅收政策的全面實(shí)施，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，建筑施工企業(yè)逐漸意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，稅務(wù)籌劃也是其重要的經(jīng)營(yíng)策略之一。企業(yè)管理者應(yīng)更新觀念，強(qiáng)化推行稅務(wù)籌劃工作，發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)勢(shì)，以便有效防范各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供助力。

參考文獻(xiàn)：

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