馬國萍

[摘 要] 在國內(nèi)財稅體制改革中，營改增屬于關(guān)鍵性內(nèi)容，容易引起連鎖的反應(yīng)，繼而影響到企業(yè)的生產(chǎn)。施工企業(yè)同樣無法避免營改增的影響，對此，著重分析營改增在施工企業(yè)的成本管理方面產(chǎn)生的影響，同時提出相應(yīng)的應(yīng)對方式，以控制施工企業(yè)的成本。

[關(guān)鍵詞] 營改增；施工企業(yè)；成本管理；應(yīng)對策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 012

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0024- 02

1 前 言

在營業(yè)稅和增值稅長時間并行的情況下，阻礙了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在2011年我國制定了營改增的三步走策略，同時頒布相關(guān)的政策。在2015年指出，可以把生活服務(wù)行業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)歸入營改增的試點(diǎn)中，在2016年的《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》中，指出建筑業(yè)增值稅的稅率是11%。在施工階段為固定資產(chǎn)的形成階段，同時為成本支出的集中階段，所以稅改會影響到施工企業(yè)的成本管理。

2 營改增在施工企業(yè)的成本管理方面產(chǎn)生的影響

2.1 營改增對于施工企業(yè)的成本管理影響

在營改增以后，影響到施工企業(yè)成本管理，究其原因，營改增以后施工企業(yè)核算方式與納稅方式出現(xiàn)重大的變化，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的成本管理。因?yàn)闋I業(yè)稅繳納稅額需要計入到地稅機(jī)關(guān)財政稅收中，增值稅主要在施工企業(yè)所在地進(jìn)行征稅，并且征收額需要計入到國稅局的稅收中，這在很大程度上會將地方政府的稅收降低，加大施工企業(yè)工程承接的難度。尤其改變了財務(wù)核算的方式以后，施工企業(yè)的財務(wù)管理難度加大，導(dǎo)致施工企業(yè)經(jīng)常在異地進(jìn)行施工。在增值稅改征以后，經(jīng)常會在施工項目的所在地征稅，這容易加大企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的工作量，并且整個過程需要涉及相關(guān)資料審核、收集與傳遞，繼而加大了企業(yè)管理的成本。就目前而言，施工企業(yè)行營改增還存在很多困難，容易導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)減低，并且不少施工企業(yè)有經(jīng)營模式的粗放問題，導(dǎo)致政府無法有效監(jiān)督稅收管理與發(fā)票管理[1]。

2.2 營改增對于施工企業(yè)的材料費(fèi)影響

就某種意義來看，營改增會從不同方面影響到施工企業(yè)成本的管理，主要包含管理成本影響、材料費(fèi)的影響與人工、機(jī)械費(fèi)的影響。營改增在施工企業(yè)材料費(fèi)方面產(chǎn)生的影響，一般體現(xiàn)于混凝土、三大主材、裝飾性的材料與地材等。其中，施工企業(yè)中三大主材包含水泥、鋼筋與木材，按照營改增的稅收相關(guān)政策指出，因?yàn)槿笾鞑膬r值比較高、用量比較大，經(jīng)外購能夠?qū)嵤┰鲋刀惖牡挚郏员銓⑹┕て髽I(yè)成本負(fù)擔(dān)降低。但是具體到裝飾性的材料與地材，情況就會發(fā)生變化，根據(jù)國家稅務(wù)的總局公告中得出，依據(jù)3%的征收率對增值稅繳納進(jìn)行計算，這種計算方式難以對營改增后11%增值稅的稅率進(jìn)行覆蓋，等同于加重企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)[2]。

2.3 營改增對于機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)影響

在施工企業(yè)之中，機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)屬于關(guān)鍵性成本開支與財務(wù)支出，機(jī)械費(fèi)以及人工費(fèi)被營改增影響的情況較為復(fù)雜，在很大程度上會增加施工企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。就某種意義來看，能夠進(jìn)項扣除人工費(fèi)，屬于施工企業(yè)高度關(guān)注重點(diǎn)。按照過去政策，在營業(yè)稅繳納時，施工企業(yè)人工費(fèi)包含兩類情況，其一，根據(jù)國稅函相關(guān)規(guī)定，在施工企業(yè)獲取勞務(wù)費(fèi)時，根據(jù)3%來繳納相應(yīng)的營業(yè)稅；其二，在勞務(wù)派遣的時候，根據(jù)5%標(biāo)準(zhǔn)來繳納相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，上述兩種都是取公積金、工資與保險扣除以后的余額，稅負(fù)比較低。在在營改增實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)都是根據(jù)11%標(biāo)準(zhǔn)來繳納相應(yīng)的稅收，為不能實(shí)施進(jìn)項的抵扣，這就加大了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。在施工企業(yè)運(yùn)營過程中，經(jīng)常需要支付特定機(jī)械費(fèi)，一般是用在燃料、安拆、動力與大修等方面，在項目的工程總價中占比約為8%。

3 營改增對于施工企業(yè)的成本管理影響處理方式

3.1 對生產(chǎn)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變

近幾年，市場上競爭日益激烈，不少施工企業(yè)經(jīng)常會應(yīng)用變更獲利與低價中標(biāo)策略來拿到項目，再加上施工人員價格不斷增長，導(dǎo)致建筑項目的成本控制難度加大。因此，迫切需要施工企業(yè)對生產(chǎn)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，其一，可以和企業(yè)自身優(yōu)勢相結(jié)合，在整個產(chǎn)業(yè)內(nèi)實(shí)施錐形整合或是垂直整合，會涉及到建筑產(chǎn)業(yè)后期運(yùn)營、科研、采購與設(shè)計等階段，與產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展有著密切相關(guān)，通過產(chǎn)業(yè)整合能夠提高企業(yè)附加值與技術(shù)值，避免稅制改革以后對企業(yè)的負(fù)面影響。其二，在建筑產(chǎn)業(yè)逐漸發(fā)展建筑施工趨勢下，企業(yè)需要借助時機(jī)發(fā)展建筑的工業(yè)化， 實(shí)施設(shè)備更新改造，培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)人才，借鑒其他企業(yè)施工、設(shè)計、運(yùn)輸與生產(chǎn)階段經(jīng)驗(yàn)，將人工成本的占比降低，提升企業(yè)生產(chǎn)的效率，使得企業(yè)轉(zhuǎn)為技術(shù)精與產(chǎn)出高的企業(yè)，進(jìn)而提升成本結(jié)構(gòu)可抵扣的比例。

3.2 強(qiáng)化精細(xì)化方面的管理

3.2.1 強(qiáng)化信息管理的手段

由于國內(nèi)建筑施工的企業(yè)項目相對分散，為方便企業(yè)管理，需要與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建各類信息化的管理體系，有效管理增值稅的鏈條。由項目材料采購、項目分包與機(jī)械租賃等信息，一直到材料的出入庫等，到進(jìn)度款的支付增值稅發(fā)票具體信息，并且供應(yīng)商與分包商等應(yīng)收應(yīng)付的信息都需要整合至同一平臺上，實(shí)施統(tǒng)一性的管理，實(shí)時跟蹤企業(yè)成本，對整個過程進(jìn)行控制。此外，需要應(yīng)用信息化的管理，了解票據(jù)由開具至傳遞的每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的各個項目部進(jìn)行管理，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降低。同時需要根據(jù)異地建設(shè)項目，能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)距離的傳遞信息、異地采集與多點(diǎn)共同管理，以便進(jìn)行增值稅的發(fā)票管理，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)營活動正常進(jìn)行。

3.2.2 加強(qiáng)財會人員營改增業(yè)務(wù)水平與意識

在進(jìn)行營改增以后，施工企業(yè)開始使用增值稅的抵扣方法，使得相關(guān)財務(wù)分析與核算方式出現(xiàn)變化，這在某種程度上對財會人員綜合素質(zhì)提出高要求。并且營改增的會計項目出現(xiàn)巨大的變化，因此，需要施工企業(yè)重視會計人員的業(yè)務(wù)熟練程度，將會計人員稅后適應(yīng)的能力提高。同時需要與試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)城市相結(jié)合，針對企業(yè)自身情況培訓(xùn)財會人員業(yè)務(wù)能力，使得會計人員充分了解營改增對于施工企業(yè)的營銷，提升會計人員成本控制的意識與專業(yè)能力。財會人員充分熟悉稅改變化以后，可以將稅負(fù)關(guān)系理清，提高企業(yè)自身增值稅的統(tǒng)籌效益，將企業(yè)資金成本降低。

3.2.3 強(qiáng)化供應(yīng)鏈的管理與優(yōu)化經(jīng)營的模式

施工企業(yè)成本構(gòu)成之中，工程項的分包工程款與原材料的材料比重比較大，并且和企業(yè)進(jìn)項的抵扣額度息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，國內(nèi)很多施工企業(yè)經(jīng)常會為降低采購的成本，和一些中小企業(yè)進(jìn)行合作 ，難以獲得增值稅的發(fā)票，這在很大程度上會加大增值稅的抵扣難度。從經(jīng)營模式來看，施工企業(yè)經(jīng)營模式為聯(lián)合體、自管、掛靠、直管與委管等，比較普遍的一種是掛靠經(jīng)營，其中掛靠經(jīng)營非常普遍，這會加大增值稅的管理復(fù)雜性與難度，并且掛靠企業(yè)需要承擔(dān)發(fā)票的管理風(fēng)險。因此，施工企業(yè)需要明確自身的經(jīng)營管理缺陷，對供應(yīng)實(shí)施重新管理、尋源、溝通與評價，確保所選分包商與供應(yīng)商的信譽(yù)，必要時構(gòu)建戰(zhàn)略合作的管理機(jī)制，將企業(yè)采購成本降低。

3.2.4 強(qiáng)化合同的管理

在營改增的背景下，建筑施工的企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化合同的管理，在進(jìn)行合作單位選擇時，不可以單純考慮采購的成本，需要全面分析供應(yīng)商各種情況，以便做出最優(yōu)的選擇。尋找可以開具增值稅的發(fā)票、稅價綜合比較低的單位，以加大進(jìn)項稅抵扣額。因此，施工企業(yè)需要要求開票以后再付款，并讓對方開具有效、等額與合法增值稅的發(fā)票，在合同執(zhí)行時，需要嚴(yán)格管理與監(jiān)督對方的履約情況，如果沒有履行合同，需要重點(diǎn)進(jìn)行核查。

4 結(jié) 語

總之，伴隨著稅制改革，在某種程度上提高了國內(nèi)的稅收制度，對于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較有利，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。就目前而言，新稅收的制度會影響到施工企業(yè)成本的管理，會加大施工企業(yè)的稅負(fù)。所以施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要提前制定一個方案，讓會計人員落實(shí)好自身的工作，強(qiáng)化企業(yè)成本的管理，進(jìn)而推動施工企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

主要參考文獻(xiàn)

[1]方圓.探討"營改增"對高鐵施工企業(yè)成本管理的影響[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計，2016，21（36）.

[2]張國華.營改增背景下建筑企業(yè)成本管理的突出問題及完善對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（16）.