王懋瑩

摘要：“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是國務(wù)院根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展情況，從深化改革的具體要求出發(fā)，做出的一項重要決定。實施“營改增”有助于加快財稅體制改革，減輕企業(yè)負擔，進一步加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。筆者主要探討了“營改增”戰(zhàn)略對于企業(yè)財務(wù)管理方面的作用機制與對策分析。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財務(wù)管理；作用機制

“營改增”從2012年1月1日起開始實施，“營改增”制度給企業(yè)帶來了經(jīng)濟活力，對企業(yè)財務(wù)管理有深刻的影響。

一、實施“營改增”政策的意義

增值稅是指在商品流轉(zhuǎn)過程中，以所產(chǎn)生的增值額作為記稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。主要包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。實施“營改增”政策，就是把企業(yè)的營業(yè)稅改為部分稅，減少企業(yè)的稅收額度與負擔。

全面推行“營改增”政策是社會的重大體制機制改革，能夠?qū)崿F(xiàn)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，為企業(yè)減輕稅收負擔，加快企業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展；推行“營改增”政策有利于促進社會分工的細化，發(fā)揮市場配置資源的作用；推行“營改增”政策，減少出口稅收，有利于促進國內(nèi)產(chǎn)品進入國際市場，推銷我國優(yōu)秀的產(chǎn)品，促進我國進出口貿(mào)易的發(fā)展；推行“營改增”政策有利于實現(xiàn)政府和企業(yè)間的良性互動，使企業(yè)信任政府、配合政府的收稅制度[1]。

二、“營改增”對于企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）賦稅額度的變化

由于增值稅的計稅方式靈活，因此每一個企業(yè)要上交的稅額是不同的，例如建筑安裝業(yè)要交付的稅額要遠遠高于以服務(wù)業(yè)為主的小型企業(yè)，而有些企業(yè)的稅收并沒有實質(zhì)性的改變。對于企業(yè)規(guī)模小的服務(wù)業(yè)來講，降低了其賦稅比例，減少了其賦稅壓力，對于企業(yè)有著積極的影響，這就擴大了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。“營改增”政策總體來有效改善了企業(yè)的稅收壓力，加強了企業(yè)的活力，更加注重服務(wù)行業(yè)的培養(yǎng)。

（二）會計核算方面

在實行營業(yè)稅的制度時，企業(yè)財務(wù)部門的核算和錄入都比較簡單，營業(yè)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，只需要考慮營業(yè)額和稅率兩項即可。而增值稅的計算相對復(fù)雜，涉及的因素較多。增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。其中涉及的當期銷項稅額=銷售額×稅率，而銷售額也需要計算：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），其中的含稅銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。至此，當期銷售稅額才計算完畢。當期進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額，同樣也需要經(jīng)過計算得出：當期進項稅額=買價×適用稅率。

綜上可以看出，計算增值稅要比計算營業(yè)稅復(fù)雜許多，涉及的環(huán)節(jié)多會容易導(dǎo)致失誤，造成財務(wù)核算的不準確。

（三）發(fā)票管理方面

“營改增”實施之后，發(fā)票類型發(fā)生變化，由原來的普通的營業(yè)稅發(fā)票改為現(xiàn)在的增值稅發(fā)票，需要的發(fā)票的數(shù)量和發(fā)票限額等方面有不同程度的變化。一般納稅人在開具發(fā)票時，由于繳納稅務(wù)較多，需要開具增值稅專用發(fā)票，通常最少會有兩種發(fā)票，用以記錄不同方式的收稅，而且這種發(fā)票的使用以及注銷都很嚴格。因此，開具增值稅發(fā)票更加煩瑣，增加企業(yè)的時間、人力以及物力損耗。

（四）管理風險方面

由于“營改增”實施后對于財會的技術(shù)水平要求較高，如果財會未能有效掌握“營改增”的制度以及收稅原則，或者職業(yè)素質(zhì)較低，接受能力較差，就會拖慢企業(yè)的財務(wù)管理進度，不能有效的運用“營改增”政策，管理日常的賬務(wù)信息。另外，“營改增”如果使企業(yè)的計算難度提升，出現(xiàn)漏洞，則會加劇企業(yè)的財務(wù)管理風險。由于增值稅的靈活性、開放性較強，有些不良企業(yè)很可能利用這一特點，實行違法的偷稅漏稅行為，危害國家稅收秩序。

三、推行“營改增”的有效措施

（一）合理完善納稅體系

我國的納稅體系是在實踐中不斷得到完善發(fā)展的，是符合中國實際國情的、合理的、科學的體系，但是，其中依然存在著不足之處，需要完善與修改?！盃I改增”實施的前提是充分了解企業(yè)的發(fā)展情況，依據(jù)中國企業(yè)的具體發(fā)展情況，建立切實可靠的納稅體系。實施“營改增”政策要做到公平公正，不偏袒不維護，充分發(fā)揮企業(yè)的活力。

除了國家大力支持“營改增”，省市各個地區(qū)要積極配合，加強與國家機關(guān)的溝通與交流，并且認真貫徹落實到具體工作當中。加強對于“營改增”的稅收宣傳力度，做到公平收稅，扶持和引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。

（二）加強對財務(wù)管理部門人員的管理

財會部門要積極應(yīng)對這一形勢下的各種影響因素，加強財務(wù)部門的管理與提升，要提高財會人員的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握“營改增”之后增值稅的計算方式，避免因為人為失誤而帶來的企業(yè)財務(wù)風險危機，給企業(yè)帶來不必要的財產(chǎn)或是信譽損害。

（三）完善財務(wù)報表制度

企業(yè)要對與“營改增”政策有充分地認識，“營改增”之后企業(yè)的相關(guān)操作流程增加，工作任務(wù)加劇，財務(wù)報表的制作變得更加復(fù)雜。企業(yè)要完善財務(wù)報表制度，提高財務(wù)報表的準確性，使財會人員更加精準地掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，更準確地掌握公司的財務(wù)情況。其他部門在監(jiān)督財務(wù)部門的同時，還要積極配合財務(wù)部門的調(diào)查與統(tǒng)計，如發(fā)現(xiàn)問題及時整改，避免損害企業(yè)的利益。

（四）加強企業(yè)的管理機制

企業(yè)的發(fā)展需要所有部門一起配合，共同協(xié)作，才能夠更好地致力于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策提供支持。通過企業(yè)內(nèi)部的管理，加強對于財會部門的監(jiān)督作用，頒布各種賞罰管理條例，影響制約員工的行為方式，使其更加高效地完成相關(guān)任務(wù)。

結(jié)束語

“營改增”政策有利于企業(yè)制定適合的企業(yè)管理策略。我國應(yīng)繼續(xù)完善“營改增”政策，發(fā)揮企業(yè)的活力作用，各省市積極配合，形成合力，繼續(xù)探索適合中國國情的企業(yè)發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]龍敏.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2015，28：186-188.

[2]馬詩慧.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析[J].時代金融，2016，17：225.endprint