鞠萍

[摘 要]內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代化管理理論的重要組成部分，其主題是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即把各種管理報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)制度、崗位責(zé)任制度、電子監(jiān)控制度等制度整合成一套完整的規(guī)范化管理機(jī)制。建立內(nèi)部控制體系可以有效地提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，并對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加控制。隨著內(nèi)部控制在企業(yè)中不斷完善，未來(lái)的企業(yè)將以更穩(wěn)定的狀態(tài)面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)苛考驗(yàn)。

[關(guān)鍵詞]煙草企業(yè)；會(huì)計(jì)管理；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.043

1 內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得企業(yè)資產(chǎn)能夠安全、完整，保障組織科學(xué)高效運(yùn)行、規(guī)范有序管理而制定和實(shí)施的一系列控制措施。

1.2 內(nèi)部控制的要素

1.2.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境就是內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)或單位實(shí)施內(nèi)部控制制度體系的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)部控制制度體系最重要的前提。一般包括企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及責(zé)權(quán)分配等一些機(jī)構(gòu)。

1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以及時(shí)地識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以制定一系列合理的解決風(fēng)險(xiǎn)的策略，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的效率和效果。

1.2.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)就是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，通過(guò)一系列行動(dòng)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)降到最小，將風(fēng)險(xiǎn)控制在是企業(yè)或單位可以承受的范圍內(nèi)。

1.2.4 信息的溝通與交流

信息的溝通是企業(yè)通過(guò)及時(shí)準(zhǔn)確地收集和傳遞一些與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，并且保證這些信息可在企業(yè)或單位內(nèi)部、企業(yè)或單位與外部之間進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，以確保企業(yè)或單位的信息流暢運(yùn)轉(zhuǎn)，提高信息的利用率。

1.2.5 對(duì)環(huán)境的監(jiān)控

對(duì)環(huán)境的監(jiān)控即內(nèi)部監(jiān)控，是企業(yè)或單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通過(guò)每天不斷地監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成監(jiān)督，并且對(duì)內(nèi)部控制制度提出有效的評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)一些內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的不足，加以及時(shí)的改進(jìn)。

2 我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

目前，許多煙草商業(yè)企業(yè)高層管理人員并沒(méi)有重視企業(yè)的內(nèi)部管理，甚至還有一些企業(yè)的高層管理人員認(rèn)為不需要建立內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)高層管理人員把內(nèi)部控制制度看得過(guò)于簡(jiǎn)單，認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的部門控制；有的企業(yè)有時(shí)會(huì)為了檢查而隨便應(yīng)付，并沒(méi)有認(rèn)真地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員與內(nèi)部控制脫節(jié)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督發(fā)揮作用。

2.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)制定了符合本企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制制度體系，雖然這些系統(tǒng)不是很完善，但還是可以有效解決現(xiàn)階段所面臨的一些發(fā)展中的問(wèn)題，只是在執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)閳?zhí)行者的素質(zhì)和能力的差異，導(dǎo)致弊端日趨明顯，缺乏完整性和全面性。

2.3 運(yùn)行成本增加，制約內(nèi)部控制制度發(fā)展

眾所周知，內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常的運(yùn)營(yíng)，就需要有一套完整、嚴(yán)密的控制程序，但每一個(gè)控制程序的執(zhí)行都是需要運(yùn)營(yíng)成本的，就一般情況而言，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要設(shè)置的環(huán)節(jié)越多，相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)成本也越高。

2.4 缺乏健全的法律法規(guī)

截至目前，我國(guó)還沒(méi)有頒布過(guò)有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。所以，現(xiàn)階段，我國(guó)大部分煙草商業(yè)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度都不是很完善，而且在執(zhí)行過(guò)程中存在著隨意性。

2.5 內(nèi)部控制監(jiān)督體系不到位

企業(yè)是一個(gè)營(yíng)利組織，在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致管理層以追逐利潤(rùn)為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施缺乏激情，存在內(nèi)部控制制度監(jiān)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，獨(dú)立性不夠強(qiáng)，使得監(jiān)督流于形式的現(xiàn)象。

3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用——以A煙草企業(yè)為例

3.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法評(píng)估

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法較多，如個(gè)別監(jiān)督法、問(wèn)卷調(diào)查法、對(duì)比分析法、實(shí)地抽查法、專項(xiàng)討論分析法等，這些一般要求被檢測(cè)評(píng)估的單位到現(xiàn)場(chǎng)接受內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，全面分析企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程做出準(zhǔn)確合理的評(píng)價(jià)，降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 A煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息傳遞與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性和完整性的主要手段。具體是將定性評(píng)價(jià)變成定量評(píng)分，得到A煙草企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)五要素得分，然后將評(píng)分結(jié)果填入表1。

表3所示內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的詳細(xì)指標(biāo)權(quán)重。

下面表4所示的就是全部二級(jí)指標(biāo)得分。

權(quán)重乘以二級(jí)指標(biāo)得分，將得出的所有數(shù)字相加，繼續(xù)得出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總分?jǐn)?shù)。

3.3 A煙草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果分析

（1）信息與溝通要素的分?jǐn)?shù)為17.3分，這說(shuō)明A煙草企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)于信息與溝通的控制做得最好，也達(dá)到了良好的完整性和有效性。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分?jǐn)?shù)為13.69分，這是五個(gè)要素中得分最差的要素。

（2）依照內(nèi)部控制的二級(jí)指標(biāo)分析，取得滿分的二級(jí)指標(biāo)是信息質(zhì)量、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，完整性和有效性略差的是內(nèi)部審計(jì)、目標(biāo)設(shè)定、分線分析等幾個(gè)方面，接下來(lái)A煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)將一部分內(nèi)部控制重心放到這幾個(gè)方面上來(lái)。

（3）A煙草企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，受國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)定的約束，構(gòu)建了較為完善的企業(yè)管理框架。

（4）A煙草企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防御方面做了較多準(zhǔn)備，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。制定了全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施，還有相關(guān)制度規(guī)定，這幾項(xiàng)措施有助于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，也有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的順利進(jìn)行。endprint

（5）部分控制活動(dòng)程序還有所不足。A煙草企業(yè)在銷售服務(wù)環(huán)節(jié)上面顯現(xiàn)出較嚴(yán)重的問(wèn)題，這會(huì)降低控制活動(dòng)的有效性和執(zhí)行力，所以其對(duì)應(yīng)因素取得了較低的分?jǐn)?shù)。

（6）A煙草企業(yè)在信息與溝通中表現(xiàn)出色，A煙草企業(yè)意識(shí)到信息質(zhì)量的重要性，尤其在信息審查方面嚴(yán)格把控。在接下來(lái)的發(fā)展中，企業(yè)對(duì)于信息與溝通也不能絲毫懈怠，要更嚴(yán)格地選取有效信息，良好運(yùn)用現(xiàn)在掌握信息。

（7）A煙草企業(yè)擁有良好的內(nèi)部監(jiān)督體制，內(nèi)部監(jiān)督嚴(yán)格按照體制所要求的進(jìn)行。企業(yè)每個(gè)部門都制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)則，再加上內(nèi)部控制監(jiān)督體制的配合，在執(zhí)行過(guò)程中安排專人詳細(xì)記錄，之后存檔，隨查隨取。

4 完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要措施

4.1 建立良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度體系時(shí)，要合理的設(shè)置崗位，在對(duì)有著巨大影響力的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)做決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立健全決策問(wèn)責(zé)制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)待內(nèi)部控制制度體系的態(tài)度在一定程度上是影響著內(nèi)部控制的發(fā)展的進(jìn)程的，從而影響著內(nèi)部控制制度體系的效果和效率。

4.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

內(nèi)部控制制度體系的成立一般都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)負(fù)責(zé)人在分析風(fēng)險(xiǎn)之前都應(yīng)先設(shè)定一個(gè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度進(jìn)行準(zhǔn)確的確定；同時(shí)再結(jié)合量化和非量化的專業(yè)技術(shù)，準(zhǔn)確地對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、組織結(jié)構(gòu)的健全程度和預(yù)算執(zhí)行的重大差異進(jìn)行評(píng)估，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

4.3 建立內(nèi)部控制測(cè)評(píng)機(jī)制，確?？刂苹顒?dòng)的順利開展

企業(yè)在對(duì)重要崗位人員安排時(shí)要格外注意，合理安排不相容的崗位，建立起完善的相互監(jiān)督體系，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行決策、執(zhí)行和監(jiān)督三權(quán)分立的治理機(jī)制，各部門的工作人員應(yīng)各司其職，保證做好分內(nèi)工作，從而杜絕企業(yè)負(fù)責(zé)人一人多權(quán)的現(xiàn)象出現(xiàn)，有效降低集權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 健全內(nèi)部控制的法律制度體系

完善信息系統(tǒng)，增強(qiáng)信息傳遞的自動(dòng)化、共享化。內(nèi)部控制信息自動(dòng)化可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的效率和效果，合理使用這項(xiàng)技術(shù)可以使企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中產(chǎn)生事半功倍的效果，還可以提高信息的正確性、及時(shí)性，從而使出錯(cuò)率降低。不僅如此，信息化系統(tǒng)還可以將整個(gè)企業(yè)的信息整合，從而創(chuàng)造出一個(gè)信息交流和共享的平臺(tái)，讓各個(gè)部門最大限度地利用信息，提高信息溝通的效率和效果。

4.5 完善內(nèi)部審計(jì)，注重審計(jì)資源整合

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度最有效的方法就是開展內(nèi)部審計(jì)。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的同時(shí)，招聘審計(jì)人員時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格考核，從而確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的重要力量，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中所出現(xiàn)的問(wèn)題，從而就這些問(wèn)題進(jìn)行改善，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的效率和效果。

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