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會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果的分析

2017-09-09 17:29黃雨琪
中國集體經(jīng)濟(jì) 2017年22期
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)后果動因

黃雨琪

摘要:不同于最初的會計選擇和強(qiáng)制性會計選擇變更,企業(yè)自發(fā)性的會計選擇變更往往會造成影響極為深遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)后果,投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收等都屬于這一后果的影響范疇,為此文章就會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果分析展開了具體研究,希望這一內(nèi)容能夠為相關(guān)上市企業(yè)帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞:會計選擇變更;經(jīng)濟(jì)后果;動因

受經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣的影響,會計準(zhǔn)則往往存在著自身的不完備特性,這也是企業(yè)具備會計政策和方法選擇權(quán)的原因。對于企業(yè)的會計政策和方法選擇權(quán)來說,這種選擇權(quán)本身是為了保證企業(yè)財務(wù)狀況等信息能夠在會計支持下實現(xiàn)更好反映,但很多時候企業(yè)管理層卻將這種選擇權(quán)作為自身盈余管理、維護(hù)利益的工具,而這種變更也將為投資者的正確決策產(chǎn)生巨大影響,為了能夠更為深入明晰這一影響,正是本文基于會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果分析展開具體研究的原因所在。

一、會計選擇及其變更的概念界定

(一)會計選擇的概念及分類

早在20世紀(jì)90年代,我國學(xué)者便開始就會計選擇展開相關(guān)研究,雖然這類研究大多結(jié)合會計政策展開,但從中我們還是能夠較為深入了解會計選擇,即經(jīng)理人員在會計確認(rèn)、計量和最終報告的過程中所采用的具體會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。對于會計選擇來說,其本身能夠依據(jù)主體的不同與選擇內(nèi)容的不同進(jìn)行分類,其中依據(jù)主體不同的分類能夠得到宏觀會計選擇和微觀會計選擇,而根據(jù)選擇內(nèi)容的不同則能夠得到會計政策選擇和會計估計選擇。

(二)會計選擇變更的概念

對于會計選擇變更來說,監(jiān)管部門在會計制度與規(guī)范制定時為會計主體留有的選擇權(quán)是這一會計變更實現(xiàn)的前提,這種選擇權(quán)使得企業(yè)本身能夠選擇最為適合自身的會計處理程序和方法,企業(yè)本身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就將由此實現(xiàn)更為精準(zhǔn)的表達(dá)。不過在企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)外部環(huán)境等因素的影響下,企業(yè)的會計選擇往往不能較好滿足各類變化,這時企業(yè)就需要進(jìn)行會計選擇的變更,而結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料本文將會計選擇視作企業(yè)管理當(dāng)局對初始會計政策、會計估計的二次選擇。

二、我國上市公司會計選擇變更的現(xiàn)狀

(一)會計估計變更的規(guī)定

會計估計變更指的是企業(yè)對資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整,這一會計估計變更本身需要在特殊條件下才可以具體展開,我國政府對這種特殊條件進(jìn)行了明確劃分,即企業(yè)所依賴基礎(chǔ)發(fā)生變化、企業(yè)在新信息與經(jīng)驗支持下需要調(diào)整以往的會計估計。

(二)會計政策變更的規(guī)定

會計政策變更指的是企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為,在我國相關(guān)規(guī)定中企業(yè)并不具備隨意更改會計政策的權(quán)力,但在國家統(tǒng)一要求下與會計政策變更將實現(xiàn)更可靠會計信息提供下,企業(yè)才允許進(jìn)行會計政策的變更。

(三)會計估計變更與會計政策變更的區(qū)別與聯(lián)系

對于我國的會計估計變更與會計政策變更來說,雖然二者都在我國會計準(zhǔn)則中做出了明確的規(guī)定,但二者本身對于企業(yè)財務(wù)報表的影響有限這一實際不能被我們忽略,為此我們需要明晰會計估計變更與會計政策變更的區(qū)別與聯(lián)系,并將二者結(jié)合起來進(jìn)行本身研究,這樣才能夠保證本文研究具備的較高實際價值。具體來說,兩種變更本身存在著諸多共同與不同之處,但由于很多時候一種變更不能滿足相關(guān)企業(yè)目的,這就使得企業(yè)可通過應(yīng)用兩種變更實現(xiàn)當(dāng)期利潤的增加,企業(yè)本身可能面臨的虧損也將由此實現(xiàn)較好避免。

(四)我國上市公司會計選擇變更的基本情況

為了能夠更為深入完成本文研究,我們還需要明晰我國上市公司會計選擇變更的基本情況,為此筆者調(diào)查了2014~2016年間我國滬深兩市股上市公司的會計選擇變更情況,而這一調(diào)查中我們能夠清楚發(fā)現(xiàn)變更固定資產(chǎn)折舊方法、變更無形資產(chǎn)攤銷年限等屬于最為常見的企業(yè)會計選擇變更目的。

總的來說,隨著我國經(jīng)濟(jì)與社會的快速發(fā)展,我國上市公司的數(shù)量正在不斷增多,這就使得會計選擇變更的企業(yè)數(shù)量在近幾年呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展趨勢,但這一發(fā)展中會計估計變更相較于會計政策變更往往能夠更好得到企業(yè)的青睞,這主要是由于會計估計變更可以選擇的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計政策變更所致。

三、會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果

為了能夠更為深入完成本文就會計選擇變更展開的相關(guān)研究,我們還需要對會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果展開具體研究,而為了保證這一研究具備較高現(xiàn)實意義,本文選擇了中海發(fā)展股份有限公司作為研究對象。

(一)中海發(fā)展股份有限公司概述

由于中海發(fā)展股份有限公司所處行業(yè)的不景氣,這就使得該企業(yè)曾長期處于虧損狀態(tài),為此中海發(fā)展股份有限公司在2012年展開了自身會計政策變更與會計估計變更,這其中會計政策變更主要包括應(yīng)用公允價值模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)計量、結(jié)合投資性房地產(chǎn)公允價值調(diào)整賬面價值,而會計估計變更則主要包括運(yùn)輸船舶使用壽命上限提升3年、新造船舶預(yù)計使用壽命上調(diào)3年、船舶凈殘值提升290美元/噸。

(二)會計選擇變更的動因

中海發(fā)展股份有限公司本身開展了自身會計政策變更與會計估計變更,而這些變更展開的動因就可以概括為盈余管理、高管薪酬、融資先導(dǎo)等三個方面。

1. 盈余管理

對于盈余管理這一動因來說,這一動因本身源于會計選擇變更具備的較強(qiáng)主觀性,而也正是這種主觀性使得中海發(fā)展股份有限公司在2012實現(xiàn)了自身的扭虧,這種扭虧的實現(xiàn)本身與中海發(fā)展股份有限公司同時應(yīng)用會計政策變更與會計估計變更也有著較為緊密的聯(lián)系??偟膩碚f,在盈余管理這一動因的影響下,中海發(fā)展股份有限公司雖然真實業(yè)績并沒有改變,但其實現(xiàn)的游離在企業(yè)真實業(yè)績外財富的轉(zhuǎn)移,也使得中海發(fā)展股份有限公司較好解決了自身面臨的退市危機(jī)。

2. 高管薪酬endprint

對于高管薪酬這一動因來說,中海發(fā)展股份有限公司施行了薪酬與企業(yè)利潤指標(biāo)相掛鉤的制度,這就使得管理層在薪酬契約的支持下得以與企業(yè)發(fā)展經(jīng)營績效緊密結(jié)合在一起,這就使得管理層很可能為了獲取高額報酬,進(jìn)行中海發(fā)展股份有限公司會計選擇的變更。

3. 融資先導(dǎo)

對于融資先導(dǎo)這一動因來說,該動因主要源于中海發(fā)展股份有限公司先借款、發(fā)行公司債券融資70億元的的措施。在中海發(fā)展股份有限公司的融資中,會計選擇變更本身對于企業(yè)利潤提升、業(yè)績改善帶來了較為積極的影響,這就使得中海發(fā)展股份有限公司的資產(chǎn)負(fù)債率較好降低,其自身的融資也因此實現(xiàn)展開,中海發(fā)展股份有限公司也由此脫離了被ST、退市的危機(jī)。

(三)會計選擇變更的經(jīng)濟(jì)后果

對于中海發(fā)展股份有限公司會計選擇變更的經(jīng)濟(jì)后果來說,結(jié)合相關(guān)資料與上文研究,本文可以將這一經(jīng)濟(jì)后果概括為企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)改變、企業(yè)經(jīng)營成果的提升、降低企業(yè)所需繳納所得稅費用、企業(yè)管理層的薪酬變化、不關(guān)注企業(yè)真實狀況投資者的誤導(dǎo)、債權(quán)人的利益受到損害、政府的壓力降低、社會經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)、證券市場股價的變更等方面,而結(jié)合這些方面的經(jīng)濟(jì)后果,我們就能夠更加直觀認(rèn)識到企業(yè)會計選擇變更蘊(yùn)含的恐怖效用。

在本文就會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果分析展開的研究中,筆者詳細(xì)論述了會計選擇及其變更的概念界定、我國上市公司會計選擇變更的現(xiàn)狀、會計選擇變更的動因及經(jīng)濟(jì)后果等內(nèi)容,而結(jié)合這一系列內(nèi)容我們能夠較為全面的了解會計選擇變更,希望這一認(rèn)知能夠為相關(guān)企業(yè)帶來一定幫助,并使其能夠在關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展的角度展開具體的會計選擇變更,這樣才能夠會計選擇變更的效用實現(xiàn)更好發(fā)揮。

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(作者單位:江西財經(jīng)大學(xué))endprint

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