摘要：曹德旺事件引起熱議，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中有待解決的問(wèn)題。稅收制度與家庭生活和企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。對(duì)比中外稅負(fù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，它們?cè)诤暧^、直觀、結(jié)構(gòu)方面有諸多不同。優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)和稅收制度，將更好的調(diào)節(jié)我國(guó)社會(huì)收入的再分配。

關(guān)鍵詞：曹德旺；宏觀稅負(fù)；直觀稅負(fù)；稅收結(jié)構(gòu)；直接稅

1.引言

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)家的代表人物之一，福耀玻璃董事長(zhǎng)曹德旺投資6億美元，在美國(guó)莫瑞恩建造的汽車玻璃廠正式投產(chǎn)。曹德旺接受訪談時(shí)，從中國(guó)企業(yè)家的角度，觸及了當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的一些矛盾和問(wèn)題。以曹德旺為代表的企業(yè)家愿意提出問(wèn)題，說(shuō)明他們對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展仍然看好，希望與中國(guó)經(jīng)濟(jì)一起成長(zhǎng)。當(dāng)然，這些問(wèn)題，也需要我們深刻思考，務(wù)實(shí)解決。

近年來(lái)，我國(guó)有兩項(xiàng)大的稅制改革。一是2008年內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率由原來(lái)的33%降為25%。二是實(shí)施增值稅改革。

2.現(xiàn)行中外稅收制度概述

2.1現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅收制度概述

稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的稅收法律和稅收管理體制。我國(guó)現(xiàn)行稅制是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅制體系。結(jié)構(gòu)上，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，其他稅種配合發(fā)揮作用。流轉(zhuǎn)稅是國(guó)家財(cái)政收入最穩(wěn)定和可靠的來(lái)源。所得稅則主要用來(lái)處理國(guó)家和企業(yè)正確的分配的關(guān)系。其他輔助稅則是國(guó)家為了達(dá)到某一目的而設(shè)置的稅種。

2.2典型國(guó)外稅收制度概述

美國(guó)現(xiàn)行稅制體系與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成。美國(guó)的現(xiàn)行稅制，是以所得稅為主體稅種，再輔以其他稅種構(gòu)成的。日本實(shí)行中央、都道府縣、市町村三級(jí)征稅制度，分為稱為國(guó)稅和地方稅。主要稅收管理權(quán)在中央。日本國(guó)稅和地方稅的主要稅種是個(gè)人所得稅、法人稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。而實(shí)行高福利制度的北歐國(guó)家，他們的社會(huì)平等觀念和其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是：“高稅收的均平富手段"，其中丹麥和瑞典還是累進(jìn)稅制度，挪威和荷蘭的所得稅都很高。

3.中外稅負(fù)對(duì)比分析

3.1中外宏觀稅負(fù)對(duì)比

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)總水平，通常以一定時(shí)期（一般為一年）的稅收總量占國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、或國(guó)民收入（NI）來(lái)表示。生產(chǎn)力發(fā)展水平、政府職能的范圍以及政府非稅收入規(guī)模等是決定宏觀稅負(fù)水平高低的主要因素。宏觀稅負(fù)問(wèn)題始終是稅收政策的核心。

近年來(lái)，中國(guó)的稅收收入占GDP比重呈現(xiàn)增長(zhǎng)勢(shì)頭，但在營(yíng)改增之后，這一比重有所回落。與美國(guó)相比，中國(guó)高于美國(guó)。美國(guó)稅收收入占GDP比重基本上沒有太大波動(dòng)，總體處于平穩(wěn)狀態(tài)，但不屬于高稅負(fù)國(guó)家。與北歐國(guó)家相比，丹麥、奧地利等高福利國(guó)家屬于高稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，因?yàn)樗麄兌愂帐杖氲谋戎卣紘?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%以上。與發(fā)展中國(guó)家相比，中國(guó)的宏觀稅負(fù)處于中等水平，但如果縮小范圍，與人均GDP與中國(guó)相近的發(fā)展中國(guó)家相比，中國(guó)的宏觀稅負(fù)相對(duì)較高。與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家（OECD）相比，中國(guó)的宏觀稅負(fù)略高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平。這樣看來(lái)，中國(guó)的宏觀稅負(fù)處于一個(gè)穩(wěn)定而正常的水平。

3.2中外直觀稅負(fù)對(duì)比

但只是采用宏觀的稅負(fù)指標(biāo)來(lái)衡量稅收負(fù)擔(dān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在介紹中外稅收制度中也可以看出，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅占我國(guó)稅負(fù)的大部分，所得稅的發(fā)展很不完善。公民和法人直接在稅單上看到的稅負(fù)并不是承擔(dān)稅負(fù)的大部分所在，很多間接稅的存在增加了他們的稅收負(fù)擔(dān)。同樣，我們不僅要關(guān)注法人稅負(fù)，也要關(guān)注家庭的稅負(fù)。就雙職工家庭來(lái)看，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于夫妻雙方薪資所得的征稅會(huì)出臺(tái)一定的減免規(guī)定，而我國(guó)還沒有達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的高度。就曹德旺事件來(lái)說(shuō)，他從企業(yè)家的角度說(shuō)出了自己的個(gè)人感受。我們?cè)陉P(guān)注宏觀稅負(fù)的同時(shí)，也要關(guān)注人們的直觀感受。當(dāng)然，在數(shù)據(jù)采集和研究方法的選擇上，我們還有很長(zhǎng)的路要走。

3.3中外稅收結(jié)構(gòu)對(duì)比

對(duì)比完宏觀稅負(fù)和直觀稅負(fù)后，究其根源，還是要回到對(duì)比中外稅收結(jié)構(gòu)上來(lái)。稅收結(jié)構(gòu)是指稅收收入總量中各項(xiàng)稅收所占比重的結(jié)構(gòu)關(guān)系。一般包括稅種設(shè)置、各稅種在稅收體系中的地位及其相互關(guān)系等。一定時(shí)期的稅收結(jié)構(gòu)與當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)模式以及財(cái)政目的有緊密的關(guān)系。據(jù)稅種的多少，一般稅收結(jié)構(gòu)可分為兩種：?jiǎn)我欢愔坪蛷?fù)合稅制。我國(guó)現(xiàn)行稅種22個(gè)，美國(guó)80多個(gè).日不57個(gè)，法國(guó)50多個(gè)，澳大利亞10多個(gè)，英國(guó)18個(gè)，印度20多個(gè)，新加坡14個(gè)。這些稅種遍布生產(chǎn)。流通、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及法人和自然人、財(cái)產(chǎn)和收入。我國(guó)以商品勞務(wù)稅為主、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)特征非常突出。不含社會(huì)保障繳款的發(fā)達(dá)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)凸顯以所得稅為主、商品勞務(wù)稅為輔的特征。含社會(huì)保障繳款的發(fā)達(dá)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)突出的特征是以所得稅為主、商品勞務(wù)稅和社會(huì)保障繳款為輔。我國(guó)已經(jīng)形成了側(cè)重向企業(yè)征稅和以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，而更合理的稅收結(jié)構(gòu)必然是以個(gè)人稅和直接稅為主。

4.對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅收制度的建議

首先，在對(duì)比中外稅負(fù)時(shí)，除了運(yùn)用傳統(tǒng)的宏觀稅負(fù)指標(biāo)，還要關(guān)注直觀和微觀的稅負(fù)對(duì)比。選擇研究方法時(shí)，可以選擇金融企業(yè)、消費(fèi)企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還有不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地區(qū)家庭年均納稅情況進(jìn)行調(diào)查民意調(diào)查。

其次，可以得出我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題是企業(yè)和個(gè)人認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)重的根本原因。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高的時(shí)期，稅收征管水平同樣存在缺陷，于是實(shí)行了以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收制度，而隨著中國(guó)成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，更加需要完善我國(guó)所得稅立法和建設(shè)來(lái)調(diào)控我國(guó)的社會(huì)收入分配。實(shí)行直接稅更加符合稅負(fù)公平和量能納稅的原則，對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配和社會(huì)保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)作用。

總之，曹德旺的福耀玻璃在中國(guó)的生產(chǎn)基地并沒有減少，但他提出的問(wèn)題值得我們深思。中國(guó)制造業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的喪失，和中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的綜合稅負(fù)有很大關(guān)系。大部分企業(yè)的利潤(rùn)率不到10%，稅收負(fù)擔(dān)可能使他們處于困境當(dāng)中。改進(jìn)稅收制度勢(shì)在必行，總有一天，我們可以不讓它拖累企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

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作者簡(jiǎn)介：

李一然（1996.9-），女，河北唐山人，中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)2014級(jí)本科。