崔艷飛

【摘要】科學(xué)分析和全面評(píng)估營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)的實(shí)際效應(yīng)，對(duì)于繼續(xù)擴(kuò)大營(yíng)改增范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全覆蓋具有十分重要的意義。在方法上，利用營(yíng)改增分地區(qū)分行業(yè)逐步進(jìn)行試點(diǎn)的特點(diǎn)，對(duì)抽樣企業(yè)試點(diǎn)前后的效應(yīng)采用雙重差分模型進(jìn)行實(shí)證分析； 在內(nèi)容上，著重評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 成長(zhǎng)能力 雙重差分

一、營(yíng)改增

營(yíng)改增是我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)最為重要"影響最為深遠(yuǎn)的稅制改革，其重要意義不僅僅在于涉及的營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)重要的稅種，而且這是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，會(huì)在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的形勢(shì)下降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)倒逼財(cái)稅體制改革和稅理論上分析，原征收增值稅的工業(yè)"商業(yè)企業(yè)需要研發(fā)"物流"信息技術(shù)等服務(wù)，營(yíng)改增前對(duì)服務(wù)行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增后可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)促進(jìn)制造業(yè)主輔分離，原征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)在營(yíng)改增前環(huán)環(huán)征稅，道道征稅，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其稅負(fù)已經(jīng)大大高于企業(yè)增值稅稅負(fù)營(yíng)改增消除了因營(yíng)業(yè)稅"增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)活力，有利于推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也有利于增加社會(huì)就業(yè)十二五規(guī)劃已進(jìn)入最后一年，建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行。營(yíng)改增由試點(diǎn)逐步擴(kuò)大到全國(guó)兩年以來(lái)，社會(huì)各界都比較關(guān)注營(yíng)改增是否達(dá)到預(yù)期效果，不同地區(qū)"不同行業(yè)的營(yíng)改增效應(yīng)是否有顯著性差異，這些問(wèn)題都有待經(jīng)驗(yàn)證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)。做好營(yíng)改增政策效應(yīng)的評(píng)估和分析工作，有利于準(zhǔn)確掌握當(dāng)前改革的實(shí)際效果，有利于制定和完善下一步全行業(yè)推進(jìn)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，也有利于完成十八屆三中全會(huì)提出的財(cái)稅體制改革的任務(wù)。

二、我國(guó)新一輪稅制改革

營(yíng)改增作為我國(guó)新一輪稅制改革的重頭戲，其效應(yīng)在改征前后已為眾多專(zhuān)家學(xué)者所關(guān)注，并進(jìn)行了全方位的研究和論證。目前，專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)營(yíng)改增政策效應(yīng)的研究主要集中在三個(gè)方面： 一是營(yíng)改增對(duì)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響。如姜明耀測(cè)算了營(yíng)改增后行業(yè)稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)所導(dǎo)致的波動(dòng)幅度大于工業(yè)，還發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大的重要原因是由于服務(wù)業(yè)行業(yè)增值率較高行業(yè)間差距明顯。提出要根據(jù)稅負(fù)平衡點(diǎn)的方法選擇服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增后適用的增值稅稅率，并認(rèn)為上海市營(yíng)改增試點(diǎn)方案中關(guān)于租賃業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的試點(diǎn)增值稅稅率水平偏高，有必要進(jìn)一步降低#二是營(yíng)改增對(duì)財(cái)政稅收收入的影響#胡怡建和李天祥研究認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)財(cái)政收入的影響程度主要取決于營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率。服務(wù)業(yè)增值率，產(chǎn)品和服務(wù)的中間投入結(jié)構(gòu)等方面的因素。分析了營(yíng)改增對(duì)財(cái)政體系可持續(xù)性的影響，得出結(jié)論是營(yíng)改增可以大幅緩解我國(guó)財(cái)政體系目前的代際不平衡狀況。三是營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響#平新喬等。認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅對(duì)居民福利的傷害要大于增值稅，提出要徹底免征小規(guī)模企業(yè)的增值稅，并逐步推進(jìn)營(yíng)改增，讓所有服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍。利用投入產(chǎn)出法測(cè)算增值稅應(yīng)納稅額，并與模型結(jié)合，構(gòu)建了凱恩斯閉合的中國(guó)稅收可計(jì)算一般均衡模型，測(cè)算了營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的動(dòng)態(tài)影響。考慮了中國(guó)的特殊國(guó)情"要素市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，設(shè)置了一個(gè)凱恩斯和剩余勞動(dòng)力狀況下的宏觀閉合的模型，研究發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于實(shí)際的刺激非常有限，卻可能造成多至萬(wàn)人的新增失業(yè)。從改革的福利效應(yīng)角度，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營(yíng)改增將改善居民福利，但具有累退性，營(yíng)改增全面擴(kuò)圍的福利改善作用小于生產(chǎn)性擴(kuò)圍，但具有累進(jìn)性關(guān)于營(yíng)改增效應(yīng)的分析成果還有很多。

三、理論分析與模型設(shè)定

1.雙重差分模型的基本原理

利用雙重差分模型研究營(yíng)改增政策效應(yīng)的基本思想是，營(yíng)改增一方面使得同一行業(yè)，同一地區(qū)的企業(yè)在改革前后受到政策的不同影響，另一方面營(yíng)改增又在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上使得改革的行業(yè)和非改革的行業(yè)之間產(chǎn)生差異，使得改革地區(qū)和非改革地區(qū)產(chǎn)生差異?；谶@雙重的差異，我們可以有效控制經(jīng)濟(jì)自然增長(zhǎng)，以及其他共時(shí)性政策的影響，可以有效控制改革地區(qū)和非改革地區(qū)，改革行業(yè)和非改革行業(yè)的差異，進(jìn)而可以分離出由于政策變動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2.檢驗(yàn)營(yíng)改增的企業(yè)成長(zhǎng)效應(yīng)假說(shuō)及基本模型設(shè)定

企業(yè)成長(zhǎng)能力是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的保證，因此一直是西方經(jīng)濟(jì)理論研究的重要內(nèi)容，研究了國(guó)外企業(yè)成長(zhǎng)理論研究框架，認(rèn)為企業(yè)成長(zhǎng)主要是指企業(yè)的發(fā)展前景與速度，可以大致分為需求拉動(dòng)投資驅(qū)動(dòng)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，但是影響企業(yè)成長(zhǎng)的因素非常復(fù)雜，研究的視角和所采用的指標(biāo)還在不斷發(fā)展，因此研究結(jié)論也是多種多樣，常用的評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)效應(yīng)的指標(biāo)主要是： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)、利潤(rùn)增長(zhǎng)、凈資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)等等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，知識(shí)技術(shù)成為企業(yè)成長(zhǎng)的主導(dǎo)要素，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)產(chǎn)生很大的影響。研究了不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)改進(jìn)與企業(yè)年齡成長(zhǎng)的關(guān)系，我們也發(fā)現(xiàn)有越來(lái)越多的研究結(jié)果表明，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)方面起著關(guān)鍵性的作用，技術(shù)研發(fā)投入與企業(yè)發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力的能力顯著相關(guān)，因此本文又選用了技術(shù)投入比率評(píng)價(jià)企業(yè)的成長(zhǎng)能力。

四、結(jié)論

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的拉動(dòng)效應(yīng)是通過(guò)減稅進(jìn)行的，營(yíng)改增后絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)明顯下降，加上原增值稅企業(yè)可以抵扣營(yíng)改增企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票，因此短期內(nèi)會(huì)造成稅收減收較多，這種減收與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)快速回落同步出現(xiàn)，財(cái)政壓力較大。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的積極促進(jìn)作用非常明顯，特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的形勢(shì)下。

參考文獻(xiàn)：

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