黃昭晟+洪楠

【摘要】2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱通知）。營改增方案已經(jīng)出臺實施了一年多，在全面營改增的最后一階段，金融業(yè)的營改增顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】營改增 金融企業(yè) 影響建議

一、引言

2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱通知）。通知要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、營改增對金融企業(yè)的影響

（一）金融企業(yè)稅負(fù)的變化

（針對一般納稅人而言）金融企業(yè)營改增后，從稅率基本層面來看，金融企業(yè)營業(yè)稅的稅率恒定為5%，改為增值稅后，實際稅率為1/（1+6%）*6%=5.66%，較營業(yè)稅的稅率提升了0.66%，然而增值稅存在進(jìn)項抵扣的政策，若企業(yè)管理得當(dāng)，可能會使企業(yè)減稅。但現(xiàn)實中往往存在進(jìn)項不足的情況，特別是商業(yè)銀行成本最大來源于吸收存款利息支出以及成本費用占比最大的人力資源成本不得抵扣，營改增會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上揚。

（二）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢提高

《通知》中將征收增值稅的金融服務(wù)定義為“經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動”：包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，其中涉及到銀行業(yè)的主要是貸款服務(wù)和直接收費的金融服務(wù)。貸款服務(wù)，是在《通知》中明確規(guī)定，“納稅人接受的貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，并且銀行方的存款利息支出也不得作為其進(jìn)項抵扣。”這就說明，從金融企業(yè)的角度來看，貸款利息收入屬于銷項稅，但是存款利息并不屬于進(jìn)項稅；而對于金融企業(yè)的客戶來說，貸款利息不屬于進(jìn)項稅，存款利息收入也不屬于銷項稅。但是，營改增以后，金融企業(yè)向客戶提供的咨詢服務(wù)費，客戶可以憑借金融企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣。因此，相較于改革前的營業(yè)稅，同樣的咨詢服務(wù)，客戶的實際成本會有所下降，而金融企業(yè)也可據(jù)此提高相關(guān)服務(wù)收入。金融企業(yè)在營改增后，應(yīng)針對不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)類別、不同客戶制定相應(yīng)的價格策略。

三、金融企業(yè)營改增前后的具體分析

通過分析中國銀行集團(tuán)2016年度利潤表，可以看出銀行實現(xiàn)利息凈收入3，060.48億元，同比減少226.02億元，下降6.88%。 主要是由于利息收支受規(guī)模因素和利率因素變動。規(guī)模變化因素對利息收支的影響是根據(jù)報告期內(nèi)生息資產(chǎn)和付息負(fù)債平均余額計算的，利率變化因素對利息收支的影響是根據(jù)報告期內(nèi)生息資產(chǎn)和付息負(fù)債平均利率的變化計算的。

假設(shè)我們在2016年12月31日收入基礎(chǔ)上計算交的營業(yè)稅金：483630/（1+6%）*5%=22812.7358（萬元），而與之相比較增值稅銷項稅額為483630*6%=29017.80萬元，從表面上看來營改增后銀行稅負(fù)是增加的。

但是，營改增后銀行的進(jìn)項稅可以抵扣從而可以抵減掉部分稅額263619*6%=15817.14（萬元）所以營改增后實際稅負(fù)為29017.80-15817.14=13200.66（萬元），營改增后上交的稅額大約下降了42.13%，由此看來營改增后銀行企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。事實上，中國銀行集團(tuán)在2016年12月31日上交的增值稅合計為4832萬元遠(yuǎn)小于我們計算所得的營業(yè)稅。

其次，銀行實現(xiàn)手續(xù)費及傭金凈收入886.64億元，同比減少37.46億元，下降4.05% ，在營業(yè)收入中的占比為 18.33%。主要是中國銀行積極支持大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，主動擔(dān)當(dāng)社會責(zé)任，加大實體經(jīng)濟(jì)支持力度，切實降低企業(yè)運營及交易成本，信用承諾、咨詢顧問等業(yè)務(wù)手續(xù)費收入同比下降；同時，受外貿(mào)進(jìn)出口總量同比下降影響，結(jié)算與清算手續(xù)費收入亦出現(xiàn)下降。

四、金融企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

1、梳理并改造金融業(yè)業(yè)務(wù)流程。

金融業(yè)務(wù)種類繁多、核算復(fù)雜，在“營改增”過渡期，金融企業(yè)需要建立以價稅分離為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)模型，獲取開具增值稅發(fā)票所需要的數(shù)據(jù)信息；需要建立增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額管理系統(tǒng)，構(gòu)建增值稅分期抵扣鏈條與體系，完成進(jìn)項稅額、銷項稅額的審核與評估工作；需要完善客戶信息的收集、整理與維護(hù)工作，如客戶名稱、納稅人識別號、開戶銀行及銀行賬號等，與相關(guān)交易記錄關(guān)聯(lián)，這些是為客戶開具增值稅發(fā)票必須掌握的數(shù)據(jù)。

2、做好增值稅申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

增值稅為價外稅，金融企業(yè)應(yīng)以收入確認(rèn)模型為基礎(chǔ)，對取得的每一筆收入實現(xiàn)價稅分離。通過增設(shè)增值稅會計科目和標(biāo)準(zhǔn)賬號等方式，對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景下的增值稅實現(xiàn)精確核算。在會計報表中，原營業(yè)額在利潤表中反映，而增值稅主要在資產(chǎn)負(fù)債表反映，這樣在“營改增”的業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造與申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)備過程中，會計核算科目與報表勾稽關(guān)系均需進(jìn)行調(diào)整。

綜上所述，營改增雖然影響金融企業(yè)的凈息差，但并未對銀行盈利能力產(chǎn)生負(fù)面影響，其對凈息差指標(biāo)的影響有限。銀行業(yè)應(yīng)正視利息凈收入下降而導(dǎo)致其盈利能力的真正原因，主動適應(yīng)稅制變化，調(diào)整企業(yè)運行機制，努力發(fā)掘新的稅收增長點，充分享受營改增政策紅利，盡快適應(yīng)“營改增”。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙連偉，營改增的企業(yè)成長效應(yīng)研究[J].《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報 》2015-07-15.

[2]徐達(dá)松，我國金融業(yè)“營改增”的難點及改革思路[J].《稅務(wù)研究 》 2015-05-01 .endprint