勒楓林+賈考武

隨著自然人納稅人數(shù)量日益增多，稅務(wù)機關(guān)征管難度越來越大。納稅人自主納稅意識薄弱、自我核算能力不足，稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的數(shù)據(jù)共享平臺、準確的收入監(jiān)控手段、強大的大數(shù)據(jù)聚合能力、有效的區(qū)別制約方式和專業(yè)的人才管理團隊，都成為個人所得稅風險管理的重要內(nèi)容。

一、個人所得稅風險管理概述

稅收風險是指稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收執(zhí)法或履行職責中給國家或納稅人造成的損失所應(yīng)承擔的責任。而稅收風險管理，是稅務(wù)機關(guān)運用風險管理理論和方法，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，針對納稅人不同類型不同等級的稅收風險，合理配置稅收管理資源，通過風險提醒、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風險應(yīng)對手段，防控稅收風險，提高納稅人的稅法遵從度，提升稅務(wù)機關(guān)管理水平的稅收管理活動。稅收風險管理是現(xiàn)代稅收管理的重要內(nèi)容之一，是現(xiàn)代稅收征管發(fā)展的趨勢，也是一種新的稅收管理模式。

個人所得稅風險管理是通過建立個人所得稅風險點特征庫和風險識別模型，對兩處以上獲得工資薪金所得、股息紅利所得、勞務(wù)報酬所得、非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)激勵和個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等風險點實行精準識別，根據(jù)風險預(yù)警和風險應(yīng)對，督促納稅人及時足額繳納稅款，并引入懲戒機制，對不配合地稅機關(guān)及時消除稅收風險的，或因不交、少交個人所得稅而受到行政處罰的納稅人，列入失信納稅人名單，通過事中事后監(jiān)管警示系統(tǒng)，對其進行懲戒，對其在銀行貸款、投融資、注冊新公司、工程招投標等方面予以限制，遏制其偷稅漏稅。

二、當前個人所得稅風險管理現(xiàn)狀分析

（一）風險識別中識別評價模型不夠成熟，信息獲取和處理機制不健全。由于自然人所行業(yè)、地區(qū)和單位不同，個人所得稅風險點識別不統(tǒng)一，各個地方稅務(wù)機關(guān)只能根據(jù)自己的稅收經(jīng)驗來判斷風險點；風險評價模型中的風險特征指標難以系統(tǒng)歸納和提煉，風險模型缺乏質(zhì)量。當前只能成為輔助手段，風險評價主要還是要依靠基層局的案頭分析和人工篩查，評估的方法、手段還不夠完善，風險評價效率較低。

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性和完整性有所欠缺，影響風險管理效率。由于部分單位財務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，一些對風險管理至關(guān)重要的收入、現(xiàn)金流的數(shù)據(jù)無法取得，稅務(wù)機關(guān)與信息第三方之間的數(shù)據(jù)交換渠道不暢，沒有真正意義上實現(xiàn)實時共享，且各地實現(xiàn)程度也不盡相同，有的僅能實現(xiàn)小范圍的數(shù)據(jù)傳遞。加之各地征管信息化水平參差不齊，數(shù)據(jù)的采集和傳遞口徑以及數(shù)據(jù)加工處理水平也有所不同，這就影響了稅務(wù)機關(guān)有效利用數(shù)據(jù)的能力。

（三）風險應(yīng)對水平不夠。

風險應(yīng)對工作需要具備豐富的稅收法規(guī)、財務(wù)會計、計算機操作等方面知識和有一定的稅收實踐經(jīng)驗的人員，而目前從事風險應(yīng)對工作的人員大多缺乏系統(tǒng)培訓，缺少針對納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)檢查等應(yīng)對手段的專業(yè)化指導。鑒于稅務(wù)機關(guān)資源配置的有限性，僅僅羅列重點監(jiān)控對象是遠遠不夠的。沒有形成具有指導性、操作性、規(guī)范性、標準化的全流程應(yīng)對規(guī)則，容易將風險應(yīng)對與稅務(wù)稽查的概念混淆，很大程度上影響了風險管理質(zhì)量。

（四）風險管理人員配置力量不足，應(yīng)對人員缺乏專業(yè)指導。個人所得稅風險管理由稅政部門負責，風險管理的計劃、分析、推送、應(yīng)對報告審核和報表報送主要由所得稅專干一人負責，有些專干還兼顧其他工作，工作量大，對風險管理缺乏深入思考和分析的時間，應(yīng)用第三方數(shù)據(jù)開展風險預(yù)警實踐的時間少之又少，使得風險管理在提高稅收遵從度和征管效率方面的作用體現(xiàn)不足

三、個人所得稅風險管理建議

規(guī)范流程，明確稅收風險管理的主要內(nèi)容，可以從風險數(shù)據(jù)采集、風險信息管理、風險識別管理、風險評估、風險應(yīng)對管理和風險管理績效評價等幾方面來規(guī)范個人所得稅風險管理。

（一）風險數(shù)據(jù)采集

稅源管理部門戶籍管理崗位負責采集納稅人納稅申報、生產(chǎn)經(jīng)營、稅務(wù)管理和第三方信息，建立并維護好納稅人“一戶式”征管基礎(chǔ)檔案，形成“通用基本參數(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營參數(shù)、行業(yè)個性參數(shù)、可比指標參數(shù)”四個參數(shù)板塊，與企業(yè)報送數(shù)據(jù)對比來準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在某個環(huán)節(jié)的異常。

按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑標準，合理采集納稅人信息，拓展第三方涉稅信息來源，形成風險管理數(shù)據(jù)倉庫。做好入庫數(shù)據(jù)的篩選、量化、歸集以及加工、分析、共享、傳遞、交換等工作，落實數(shù)據(jù)分析責任制。要加強基礎(chǔ)信息質(zhì)量管理，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)。

在日常稅收戶籍信息管理過程中做好申報信息的合理性、有效性的基礎(chǔ)管理。對新入庫數(shù)據(jù)，注重疑點數(shù)據(jù)清理力度，對新采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行完整性、合理性、有效性的初步分析和稅收風險管理工作情況報告完善，做好日常一般性疑點數(shù)據(jù)的核實和修正工作。

（二）風險信息管理

逐步開發(fā)、完善、應(yīng)用風險管理信息系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺，以專業(yè)化團隊實施數(shù)據(jù)應(yīng)用管理。

（1）建立和完善風險特征指標體系。科學設(shè)置風險特征指標體系是風險管理的核心和關(guān)鍵。逐步建立和完善以通用指標為主體、個性化指標為補充、以風險特征事項和風險特征指標為主要內(nèi)容的風險特征指標體系。根據(jù)稅源管理的變化和申報等信息的延伸，不斷完善風險特征指標體系，能較為全面準確地防范和查找稅收風險。

（2）建立和完善風險特征庫。以稅種、納稅人類型、征收方式等為分類依據(jù)，建立和完善科學合理的、具有明顯分類特征的風險特征庫。以專項性風險特征指標體系為基礎(chǔ)，實行分類管理，研究、開發(fā)風險分析數(shù)據(jù)模型、工具。積極探索稅收風險防控管理、行業(yè)專業(yè)化管理、個體稅收風險管理，逐步建立分析模型。

（3）建立數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺。建立以全局性、稅源管理部門區(qū)域性、部門專業(yè)性的數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺，以專業(yè)化數(shù)據(jù)風險分析為手段，結(jié)合稅收預(yù)警評估體系，形成相互監(jiān)督、相互制約的風險防范體系。通過對風險特征指標體系合理設(shè)置指標選取、指標參數(shù)、指標計分、指標權(quán)重、模型計分、風險等級和風險診斷書，為風險管理的有效實施奠定基礎(chǔ)。endprint

（4）建議優(yōu)化所得稅納稅申報監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)與申報數(shù)據(jù)實時對比，稅收相關(guān)數(shù)據(jù)自動校驗，重要政策執(zhí)行及時監(jiān)管，涉稅備案資料同步監(jiān)控。采取“典型調(diào)查定制行業(yè)模版、以行業(yè)管理帶動全面管理”的方式，選取典型企業(yè)進行調(diào)查分析和解剖，摸清所屬行業(yè)的經(jīng)營特點、管理流程、風險疑點和表現(xiàn)形式，建立數(shù)據(jù)分析模型、制定納稅評估模版、發(fā)起專項行業(yè)風險應(yīng)對。

（三）風險識別管理

風險識別即根據(jù)組織目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等方式識別所面臨的風險。無論是哪一種叫法，風險識別都是一個對風險進行確認的動態(tài)化的連續(xù)過程，并且是風險管理在實施階段的首要步驟。綜合分析探索自然納稅人不同規(guī)模、行業(yè)（產(chǎn)品）、稅種等風險發(fā)生規(guī)律，應(yīng)用數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺，依托風險特征指標體系和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，確定個人所得稅風險點。

1.個人所得稅稅收申報中的風險點。根據(jù)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅申報普遍存在的五大風險點；（1）申報不全。有的會將本位成員列入扣繳申報，卻忘了將支付其他應(yīng)稅收入的人員列入；有的會將支付數(shù)額達到納稅標準的列入扣繳申報，卻忘了將未達到納稅標準的列入。（2）申報不真。有的只申報工資和獎金部分，津貼補貼等就容易遺漏，有的扣繳義務(wù)人可能只申報現(xiàn)金部分，而忽略實物和有價證券部分。（3）申報不細。有時個人及基礎(chǔ)信息發(fā)生變化時，還應(yīng)及時報送變更信息。對非雇員，股東、投資者，在中國境內(nèi)無住所的個人，還應(yīng)加報有關(guān)信息。（4）申報不及時。納稅人每月所扣的稅款，應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。許多單位不能及時辦理申報。（5）未設(shè)置專門賬簿。即使是一些已經(jīng)扣繳申報的單位，習慣于把所有賬簿交給稅務(wù)人員查閱，沒有建立個稅代扣代繳備查簿的現(xiàn)象存在。

2.稅收執(zhí)法活動中的風險點。對地稅工作人員在稅務(wù)登記、稅款征收、稅收管理、稅務(wù)稽查、稅收處罰、行政復議、行政訴訟、行政賠償?shù)葓?zhí)法活動中存在的各種執(zhí)法風險信息進行了識別，還可以根據(jù)發(fā)生機率、危害程度、形成原因等方面進行評估，劃分高、中、低三級風險點。

3.稅收執(zhí)法部門及人員風險點。按照加強兩權(quán)制約和監(jiān)督的要求，實施稅收廉政風險防范?？梢栽O(shè)置稅收執(zhí)法部門及人員風險點；（1）根據(jù)稅收工作中可能引發(fā)不廉潔行為甚至違紀違法問題的執(zhí)法人員風險可以分為四類，即思想道德風險、規(guī)章制度風險、崗位職責風險、工作流程風險，進行重點防范。（2）針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部門和重點崗位，特別是具有干部人事權(quán)、行政執(zhí)法權(quán)、行政審批權(quán)、財務(wù)管理權(quán)的部門，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)崗位設(shè)置、職務(wù)安排定位等情況，并著眼于領(lǐng)導崗位、中層崗位和一般崗位三個層次，可以分別設(shè)置思想道德風險點，崗位職責風險點，工作流程風險點和規(guī)章制度風險點。

（四）風險評估

風險評估和排序的核心是建立一個合理的風險評估框架，使遵從風險可以反復進行可比性評估。評估和排序的主要任務(wù)是將前一個風險管理階段中識別出來的風險進行定性化或定量化，以將主要風險與次要風險分類，這就需要利用數(shù)據(jù)和相關(guān)信息評估風險的來源和潛在后果，并判斷其發(fā)生的可能性。

1.風險排序管理。根據(jù)風險識別成果，按照一定的規(guī)則進行估值計算，綜合考慮征管資源，評定納稅人風險等級，并出具風險診斷書。建立稅收風險應(yīng)對機制，根據(jù)不同的風險等級，擬定風險提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等不同的應(yīng)對任務(wù)方案。

2.確定風險等級。在獲取了充分、準確、及時的數(shù)據(jù)以后，稅務(wù)機關(guān)通常需要采用唯一的納稅人識別號（如納稅人的社會保障號）對已有數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)。并把納稅人申報數(shù)據(jù)和稅務(wù)機關(guān)掌握的其他數(shù)據(jù)（如納稅人的歷史數(shù)據(jù)、第三方信息等）進行比對。稅務(wù)機關(guān)普遍采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和回歸樹程序?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，從中發(fā)現(xiàn)納稅人的行為特征，確定納稅人的風險等級。

（五）風險應(yīng)對管理

根據(jù)風險評估結(jié)果，選擇應(yīng)對措施，風險應(yīng)對措施包括風險規(guī)避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險留存。嚴格風險應(yīng)對程序，逐級開展風險應(yīng)對，按照征管法及其實施細則，以及各級規(guī)范性文件要求，在規(guī)定時間內(nèi)規(guī)范實施應(yīng)對任務(wù)。

1.切實做好風險應(yīng)對前期準備工作。對相關(guān)數(shù)據(jù)進行整理加工并開展風險分析，整理出需要注意的事項和應(yīng)對側(cè)重點，對可能存在的問題及時審核。

2.按規(guī)定要求開展風險應(yīng)對工作。嚴格按照《稅收風險應(yīng)對工作規(guī)程》，制定應(yīng)對方案：低風險納稅人推送給各基層稅源管理部門實施納稅服務(wù)提醒應(yīng)對，并同時做好各基層單位風險應(yīng)對有關(guān)制度、規(guī)定、流程、辦法等相關(guān)業(yè)務(wù)的指導工作，明確各基層完成工作的時間要求和需要報送的相關(guān)資料。

3.風險管理人員素質(zhì)優(yōu)化。稅務(wù)機關(guān)可按風險管理的環(huán)節(jié)設(shè)置專門的部門，配備足夠開展數(shù)據(jù)分析、風險識別推送、應(yīng)對審核和復查的專職崗位人員，為風險管理的順利實施提供機構(gòu)和制度保障。由專職的風險管理人員負責風險管理組織的運行。同時還應(yīng)加強對風險管理團隊的培訓和指導，及時更新稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)會計以及相關(guān)法律法規(guī)知識。

（六）風險管理績效評價

各風險管理責任部門應(yīng)根據(jù)各自工作職責切實做好過程督促和評價工作。

1.結(jié)果反饋。風險應(yīng)對任務(wù)規(guī)定辦結(jié)時間截止后，各實施部門進行匯總、統(tǒng)計、分析，客觀反映風險應(yīng)對情況，逐級上報給上一級部門。重點稅源應(yīng)對任務(wù)，由歸口部門按相關(guān)文件要求將結(jié)果反饋給上級相應(yīng)單位；重點稅源和一般稅源風險應(yīng)對任務(wù)結(jié)果逐級反饋結(jié)果至風險任務(wù)發(fā)起部門；風險任務(wù)發(fā)起部門將匯總結(jié)果反饋給風險管理部門。

2.評估分析。各實施部門在結(jié)果反饋中應(yīng)注重對風險管理情況的總體評估分析，以促進風險管理的不斷完善。對風險管理情況的評定標準包括：選案準確情況，考量實施的稅務(wù)稽查和納稅評估應(yīng)對任務(wù)的準確性等；風險應(yīng)對情況，包括風險診斷書疑點排除情況、風險應(yīng)對任務(wù)實施及時性、案卷信息完整性、風險應(yīng)對任務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、風險管理對象投訴情況、風險應(yīng)對成果等。

3.風險特征指標體系修正。根據(jù)風險管理情況，及時完善指標體系和參數(shù)設(shè)置，提高風險識別針對性。各風險管理責任部門對風險應(yīng)對情況進行分類別匯總分析，提煉共性涉稅問題，提出解決方案，完善管理措施，指導征管實踐，強化后續(xù)征管。

參考文獻：

[1]李林木.稅收遵從的理論分析與政策選擇[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2005：35.

[2]李小平.稅收風險管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012：286-300.

[3]李林木.威懾風險、誠信激勵與高收入個人稅收遵從度 [J].財政研究，2010，（11）：66-69.

[4]李平，梁學平.我國個人所得稅流失的成因及治理探析[J].財經(jīng)理論與實踐.2002，（11）：138-140.

[5]宋利軍.我國高收入個人納稅意愿及其影響因素分析 [J].中國證券期貨，2011，（5）：189-190.

[6]蘇惠文.江蘇國稅：轉(zhuǎn)變管理方式檢查不再"任性"[N].中國稅務(wù)報，2015年8月10日。endprint