初陽

摘 要：本文以舞弊動(dòng)因理論和內(nèi)部審計(jì)理論為指導(dǎo)，結(jié)合我國商業(yè)銀行銀行反舞弊現(xiàn)狀，在簡(jiǎn)要探討商業(yè)銀行反舞弊中存在問題的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出了相關(guān)優(yōu)化策略，以期為相關(guān)主體提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；反舞弊；優(yōu)化策略

一、引言

近年來，隨著國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)舞弊行為規(guī)制力度的加大，商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)得到了顯著優(yōu)化，有效提高了商業(yè)銀行的內(nèi)控能力，但對(duì)于舞弊案件的理論研究卻存在明顯滯后性，這就很容易造成所有者和經(jīng)營者之間的信息流通失衡，最終成為舞弊行為的“漏洞”。因此，在進(jìn)行反舞弊審計(jì)時(shí)，相關(guān)主體必須要在外部監(jiān)管的基礎(chǔ)上，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的合法性、有效性，進(jìn)而降低舞弊行為的發(fā)生率。因此，加強(qiáng)我國商業(yè)銀行反舞弊審計(jì)策略的研究，無疑具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。

二、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制集中體現(xiàn)在是三個(gè)方面，包括職能管理、內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)控制上的建設(shè)。就職能管理來講，就是將審核、復(fù)核、自動(dòng)控制等內(nèi)控手段融入銀行全部業(yè)態(tài)領(lǐng)域中去；就內(nèi)部審計(jì)來講，作為內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，就是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為根本依托，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控體制的合理性、合法性、執(zhí)行性等加以客觀評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)體制維度存在的問題，為后續(xù)調(diào)整優(yōu)化提供可靠依據(jù)；就合規(guī)控制來講，就是要針對(duì)商業(yè)銀行實(shí)際建構(gòu)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，對(duì)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)管，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的業(yè)務(wù)作重點(diǎn)審查，同時(shí)對(duì)職能管理部門的體制展開內(nèi)部審核，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和全面性，以及內(nèi)部控制體制的科學(xué)性和規(guī)范性。

除了內(nèi)部控制外，外部監(jiān)察是商業(yè)銀行反舞弊的另一大體制利器。商業(yè)銀行需要接受中銀行監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)管，也就是我們所謂的銀監(jiān)會(huì)，而銀監(jiān)會(huì)的相關(guān)政策措施就是典型的外部監(jiān)察，對(duì)商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行起著非常重要的作用。但就現(xiàn)狀來講，銀監(jiān)會(huì)在商業(yè)銀行反舞弊的監(jiān)察上還存在許多不足之處，一定程度地制約了商業(yè)銀行反舞弊的有效實(shí)施。當(dāng)然，除了銀監(jiān)會(huì)這一外部監(jiān)察主體外，商業(yè)銀行所聘請(qǐng)的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是非常重要的監(jiān)察主體，因內(nèi)部控制屬于商業(yè)銀行管理層面的“自家事”，所以必然會(huì)存在現(xiàn)實(shí)局限，而聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)無疑能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的體制漏洞，可以有效提高商業(yè)銀行反舞弊的實(shí)施效果。

三、我國商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問題

客觀來講，我國商業(yè)銀行反舞弊制度體系已經(jīng)相對(duì)成熟和完善，但公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)以及內(nèi)部審計(jì)的有效檢驗(yàn)等方面，依然存在明顯的不足之處，嚴(yán)重制約了我國商業(yè)銀行反舞弊的有效實(shí)施，并集中體現(xiàn)在以下四方面。

首先，信息化建設(shè)滯后。大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著商業(yè)銀行業(yè)態(tài)規(guī)模的不斷拓展，以及信息技術(shù)的不斷成熟，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式已經(jīng)基本完成了全數(shù)字化轉(zhuǎn)型，其經(jīng)營模式的信息化水平越來越高，而就此產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量也隨之攀升，這無疑為審計(jì)工作帶來了極大挑戰(zhàn)。而許多舞弊行為都是在大數(shù)據(jù)的掩蓋下發(fā)生的，但就現(xiàn)狀來講，當(dāng)前商業(yè)銀行許多內(nèi)部審計(jì)人員的信息處理能力不強(qiáng)，成為了當(dāng)前商業(yè)銀行反舞弊的一大障礙。

其次，內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)不足。在商業(yè)銀行的反舞弊過程中，內(nèi)審人員扮演著直觀重要的角色，但他們?cè)诨A(chǔ)業(yè)務(wù)流程、體制運(yùn)營評(píng)判上卻存在較大局限，根本無法勝任具體的內(nèi)部審計(jì)工作。之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，一方面是因?yàn)閷徲?jì)人員自身能力不足，另一方面是因?yàn)閸徫惠啌Q制度的實(shí)施造成經(jīng)驗(yàn)積累不夠，這些都成為了商業(yè)銀行反舞弊實(shí)施的現(xiàn)實(shí)困境。

最后，內(nèi)部審計(jì)工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機(jī)構(gòu)，各級(jí)銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門在工作時(shí)會(huì)受到很多干擾，大大削弱了其在實(shí)施審計(jì)過程中的獨(dú)立性。

四、商業(yè)銀行實(shí)施反舞弊措施的建議

1.提高內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重視程度

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的技能培訓(xùn)，提高工作人員的各項(xiàng)工作技能，使其能跟上日益提高科技水平，在面對(duì)日趨復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫時(shí)，能夠從容操作，提高審計(jì)效率。提高內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)關(guān)注度，對(duì)于其制度的實(shí)施有著中大幫助，只有貫徹實(shí)施內(nèi)控制度并且營造良好的內(nèi)部環(huán)境，才能養(yǎng)成員工良好的職業(yè)道德，從根本上杜絕了舞弊現(xiàn)象，無論面對(duì)誘惑還是威脅，從領(lǐng)導(dǎo)到員工才能夠堅(jiān)守道德底線?？傊瑸榱四軌蚋玫耐晟苾?nèi)部控制制度，在消除已有的制度漏洞的同時(shí)，明確職權(quán)分配，做好各項(xiàng)制度的規(guī)范管理，這樣才能降低甚至杜絕工作人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。

2.采用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)員工，緩解員工壓力

面對(duì)日益激烈的金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)銀行上至高管下至普通員工，都面臨著巨大的工作壓力。精神的高度緊張，在面臨金錢以及權(quán)利誘惑時(shí)，舞弊就非常容易滋生。而商業(yè)銀行作為金融行業(yè)資金的集散地，國民經(jīng)濟(jì)中大部分資金都集中在這里，一旦這里發(fā)生了舞弊行為，影響的將是整個(gè)金融行業(yè)甚至是整個(gè)社會(huì)。這時(shí)，進(jìn)行期權(quán)計(jì)劃建設(shè)，將商業(yè)銀行管理者的利益與所有者進(jìn)行緊密的聯(lián)系，銀行的管理人員就會(huì)加大管理力度，為提高銀行的利潤(rùn)，制定各種激勵(lì)制度，以激發(fā)銀行工作人員工作的積極性，并且能在很大程度上提高留住優(yōu)秀的業(yè)務(wù)人員機(jī)率，進(jìn)而能夠更加有效的降低商業(yè)銀行管理者與工作人員的舞弊行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制建設(shè)

相對(duì)于商業(yè)銀行的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)以及激勵(lì)制度的制定，我認(rèn)為商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時(shí)注重審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要注重對(duì)內(nèi)審人才的再培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲(chǔ)備。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為國內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。

4.加強(qiáng)法律規(guī)制，加大打擊力度

在商業(yè)銀行內(nèi)部，之所以會(huì)發(fā)生舞弊行為，主要是有些人經(jīng)不住金錢和權(quán)利誘惑，正所謂“人為財(cái)死鳥為食亡”，所以，在商業(yè)銀行反舞弊行動(dòng)中，不僅需要商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，而且還需要政府出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)舞弊行為的法律規(guī)制，加大法律懲戒力度，讓人們充分意識(shí)到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，借助法律的權(quán)威性來約束商業(yè)銀行上下員工的行為，從思想層面來解決反舞弊問題。

總而言之，在商業(yè)銀行反舞弊實(shí)施過程中，相關(guān)主體必須在明確反舞弊體制建設(shè)重要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的種種問題，采取針對(duì)性措施加以改進(jìn)優(yōu)化，不僅要提高內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重視程度，而且要采用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)員工，緩解員工壓力，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制建設(shè)，而且要加強(qiáng)法律規(guī)制，加大打擊力度。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行反舞弊的規(guī)范性和有效性，才能確保商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

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