文/蒙美珍，中國能源建設(shè)集團(tuán)廣東電力工程局有限公司

“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及措施

文/蒙美珍，中國能源建設(shè)集團(tuán)廣東電力工程局有限公司

營改增是我國稅收制度中的一項重要改革，旨在于完善稅收制度，消除重復(fù)征稅行為，降低企業(yè)的稅收成本，使得企業(yè)的稅收壓力減少。隨著我國營業(yè)稅改增值稅的不斷試點運行，對各個行業(yè)的影響都越來越大，對于施工企業(yè)而言，營改增背景下，企業(yè)的施工成本管理面臨了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，本文對營改增背景下施工企業(yè)成本管理所受的影響以及成本管理措施進(jìn)行分析和探討。

營改增；施工企業(yè)；成本管理；影響；措施

引言

鑒于增值稅與營業(yè)稅長期并行給我國經(jīng)濟(jì)帶來的阻礙和影響，我國從2001年開始試點運行營改增稅收制度，出臺了相關(guān)政策。2015年提出“適時將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點”的策略，明確規(guī)定建筑行業(yè)的增值稅變更為11%。由于建筑行業(yè)涉及的其他行業(yè)十分多，營改增對整個產(chǎn)業(yè)鏈上的相關(guān)企業(yè)的成本控制都有十分重要的意義。施工企業(yè)是進(jìn)行施工建造的主要單位，施工階段是固定資產(chǎn)形成的階段，也是成本支出最為集中的階段，加上建筑施工成本構(gòu)成十分復(fù)雜，所以在營改增背景下，施工企業(yè)的成本管理面臨了新的機(jī)遇，但同時也面臨了較大的挑戰(zhàn)。在營改增背景下如何對建筑施工企業(yè)的成本進(jìn)行控制，是施工企業(yè)必須要解決的問題，施工企業(yè)要不斷應(yīng)對外界面對，提高競爭實力，促進(jìn)建筑行業(yè)實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

1 營改增概述

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，營改增是一個必然趨勢，也是稅收制度不斷完善的重要舉措，可以積極調(diào)動各行各業(yè)的生產(chǎn)積極性，營改增對于服務(wù)產(chǎn)業(yè)而言具有十分重要的意義，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)消費和產(chǎn)業(yè)不斷升級。同時，營改增對于我國稅收制度的優(yōu)化有十分重要的意義，能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平穩(wěn)步提升。營改增試點實施過程中產(chǎn)生的社會反響越來越好，在營改增制度實施過程中，重點內(nèi)容有兩個方面。第一，要對征稅的范圍進(jìn)行調(diào)整。營改增試點過程中，試點的行業(yè)比較少，主要在交通行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在征稅的范圍上也不斷進(jìn)行拓展，當(dāng)前已經(jīng)拓展到了其他行業(yè)，覆蓋范圍更廣。第二，營改增實施過程中對稅率進(jìn)行改變。稅率是稅收中的一個重要因素，在以前的稅收制度中只有13%和17%兩檔稅率，通過營改增又對稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拓展，新增6%和11%兩檔稅率。交通行業(yè)、郵政行業(yè)等采用11%的稅率檔次，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則采用6%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。

圖一

2 營改增對施工企業(yè)成本管理的影響

成本管理是施工企業(yè)發(fā)展過程中的一個重要環(huán)節(jié)，是對工程款項進(jìn)行充分利用，減少成本消耗的重要過程，當(dāng)施工單位與建設(shè)單位之間簽訂相關(guān)合同之后，會共同制定出相應(yīng)的價款結(jié)算合同，合同中對成本管理的方式、比例、金額等進(jìn)行規(guī)定。隨著工程建設(shè)的不斷推進(jìn)，會消耗大量的資金成本，為了保證建筑施工企業(yè)的相關(guān)利益，必須要按照合同規(guī)定以及施工進(jìn)度進(jìn)行相應(yīng)的成本管理，另外還包括年終結(jié)算以及竣工結(jié)算，竣工驗收結(jié)算是當(dāng)工程項目竣工之后對項目進(jìn)行檢測合格之后開展的結(jié)算工作。營改增對施工企業(yè)的成本管理的影響主要有以下幾個方面：

第一，材料費。材料費用是施工企業(yè)發(fā)展過程中的主要成本消耗項目，隨著營改增制度的不斷實施，施工企業(yè)的材料采購過程中的稅費繳納制度發(fā)生改變，對于施工企業(yè)的發(fā)展有一定促進(jìn)作用。鋼筋、水泥和木材是建筑工程施工過程中的三大主材，用量較大，而且總價值較高，直接關(guān)系到工程成本，在施工過程中，一般甲方供材占到工程總造價的40%～60%，剩余部分則一般由施工企業(yè)自行采購。對于由施工企業(yè)自購部分的建材，可以取得增值稅發(fā)票，由于三大主材用量大，貨值高，采用營改增制度，可以降低企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

第二，人工費。人工勞務(wù)費用是施工企業(yè)施工過程中的一個主要支出項目，隨著人工勞務(wù)費逐漸升高，施工企業(yè)要支付的人工費也越來越多，在營改增背景下，人工費的支出發(fā)生改變，施工企業(yè)提供施工勞務(wù)取得的收入適用于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目，按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果有專門的勞務(wù)公司為建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)在，則建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目進(jìn)行繳稅，繳納的比例為5%的稅率繳納營業(yè)稅。采用營改增制度，建筑勞務(wù)企業(yè)按照11%增值稅征稅，導(dǎo)致勞務(wù)成本增加，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

圖二

第三，機(jī)械費用。機(jī)械費指的是施工企業(yè)為施工項目提供機(jī)械設(shè)備所產(chǎn)生的費用，大約占整個工程成本的7%～8%，包括機(jī)械設(shè)備的安拆費、場外運輸費、折舊費、大修理費等費用，建筑企業(yè)一般采用租賃方式獲得設(shè)備，由于動產(chǎn)租賃業(yè)可抵扣費用少，如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行機(jī)械租賃，則對費用的影響不大，但在營改增背景下，企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅仍隨之減少，稅負(fù)增加。

第四，計稅方式發(fā)生改變。營改增過程中，由于計稅方式發(fā)生改變，使得稅收過程變得更加簡潔，在營改增過程中常用的積計稅方法有兩種，一種是增值稅簡易計稅方法，一種是增值稅一般計稅方法。建筑行業(yè)在傳統(tǒng)的納稅過程中主要采用增值稅一般納稅放，而營改增之后，建筑行業(yè)的計稅方式發(fā)生了改變，11%的稅率和增值稅一般計稅方式都適用于建筑行業(yè)，在營改增試點過程中，對建筑行業(yè)的稅率進(jìn)行了規(guī)定。

3.1 主管部門加強(qiáng)宏觀調(diào)控作用

營改增政策的不斷推行，使得建筑工程的成本控制環(huán)境發(fā)生了很大的改變，成本控制工作模式必須要加以變革，才能符合當(dāng)前的稅收制度。為了使得建筑市場的稅收制度能夠?qū)崿F(xiàn)徹底轉(zhuǎn)變，政府應(yīng)該要加強(qiáng)對建筑行業(yè)的主導(dǎo)作用，尤其是在建筑行業(yè)的成本管理過程中，計價部門要發(fā)揮相應(yīng)的職能，做好宏觀調(diào)控，對建筑行業(yè)的發(fā)展趨勢、建筑行業(yè)的發(fā)展動態(tài)等進(jìn)行了解，從而對建筑行業(yè)的成本管理過程進(jìn)行規(guī)范，使得工程建設(shè)過程中的成本控制工作水平不斷提升，對于成本管理方案的改革，主要包括成本管理的原則、綜合單價執(zhí)行情況、調(diào)整工程量計算方法等進(jìn)行重新規(guī)定，從而使得建筑施工企業(yè)在工程施工過程中能夠按照各項規(guī)定對成本管理工程進(jìn)行創(chuàng)新，確保營改增背景下成本管理工作更加規(guī)范，保證建筑活動中各方的經(jīng)濟(jì)利益。

3.2 加強(qiáng)供應(yīng)商管理

在施工企業(yè)成本控制過程中，由于各種原材料、機(jī)械設(shè)備等來自于不同企業(yè)，所以施工企業(yè)必須要對供應(yīng)商進(jìn)行管理，將成本控制在一定范圍之內(nèi)。當(dāng)前我國很多企業(yè)為了節(jié)約成本，在采購過程中與中小企業(yè)進(jìn)行合作的時候都無法取得增值稅發(fā)票，給增值稅抵扣帶來巨大的困難。建筑企業(yè)必須要傳統(tǒng)管理過程中的弊端進(jìn)行解決，借助“營改增”的契機(jī)，重新對供應(yīng)商進(jìn)行選擇，多對市場進(jìn)行了解，對供應(yīng)商進(jìn)行準(zhǔn)確地評價，篩選出實力強(qiáng)、信譽(yù)高的供應(yīng)商和分包商，建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，降低施工企業(yè)成本。

3.3 加強(qiáng)成本管理審計工作

隨著營改增政策的不斷實施，從稅收制度到計價方式都發(fā)生了很大改變，為了幫助企業(yè)適應(yīng)這些變化，在成本管理過程中必須要本著公平、公正、公開的原則，對成本管理過程進(jìn)行審計，對施工過程中所產(chǎn)生的各種成本進(jìn)行嚴(yán)格審核，提高成本管理水平。在審計過程中要制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，對審計行為進(jìn)行規(guī)范，并且要明確審計人員的權(quán)限與責(zé)任，嚴(yán)格按照審計規(guī)范要求對工程項目進(jìn)行審計，從而提高工程核算過程中的審計質(zhì)量。

4 結(jié)語

營改增指的是營業(yè)稅改增值稅，是我國稅收制度改革過程中的一次重要創(chuàng)新，通過稅制的改革，增值稅需要交納的比例減少，只需要對企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。在營改增背景下施工企業(yè)的成本管理受到一定影響，某些項目的稅負(fù)降低，某些項目的稅負(fù)增加，對此，施工企業(yè)要結(jié)合新的稅收制度，加強(qiáng)成本管理工作力度，提高成本管理水平。

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[2]李立琴.營改增對施工企業(yè)成本管理的影響[J].經(jīng)濟(jì)，2015（01）

[3]王佳."營改增"對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計，2016（35）