王曉

摘要：隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展和深入，事業(yè)單位績效審計的重要性越來越顯著，而績效審計評價體系是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，審計工作正處于改革推動階段，對事業(yè)單位績效審計評價體系的研究有著極其重要的理論和實踐意義。本文主要對績效審計的內(nèi)涵及作用進行簡要分析，并對事業(yè)單位績效審計評價體系和評價方法展開研究，對事業(yè)單位績效審計評價體系構(gòu)建進行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；績效審計；評價體系

科學合理的績效審計評價體系是事業(yè)單位績效審計工作得以順利開展的重要保障。近年來，我國將市場經(jīng)濟的效率原則逐步融入經(jīng)濟管理中，使經(jīng)濟體制得到進一步完善，也促使經(jīng)濟發(fā)展方式開始轉(zhuǎn)型升級。然而由于事業(yè)單位的復雜性，管理方式和績效也有較大差異，較高的管理成本未必能帶來較高的效率，因此，在市場經(jīng)濟改革過程中盡快提高事業(yè)單位績效管理水平成為一個重點內(nèi)容。事業(yè)單位的工作效率與事業(yè)單位績效審計能否順利開展存在必然聯(lián)系，但是由于事業(yè)單位績效審計指標的設(shè)置工作極其復雜，大部分事業(yè)單位都缺乏完善健全的審計評價體系，故而，建立高效合理的事業(yè)單位績效審計評價體系成為目前急需解決的課題。

一、績效審計概述

績效審計最早是給予政府對財政收支進行監(jiān)督和評價提出的，績效審計的具體過程是對被審計單位的總體資源利用效率進行審查、分析和評估，在此基礎(chǔ)上將獲得的審計結(jié)果提供給決策部門以供參考?？冃徲嫷哪繕耸紫仁菫榱藦娀O(jiān)督職能，嚴格控制權(quán)力失衡導致的腐敗，以此有效控制政府的財政支出，提高財政資金的利用效率，從而推動經(jīng)濟和社會的發(fā)展?？冃徲嫷母拍钣谏鲜兰o70年代被正式提出，其核心理念是效果性、效率性和經(jīng)濟性，后來又納入了環(huán)境性和公平性?？冃徲嬕刂饕ㄖ黧w、客體、目的和方法，其本質(zhì)是一種受托責任，在市場經(jīng)濟規(guī)模擴大的同時所需求的受托責任也不斷加大，從而促進了績效審計的形成與發(fā)展。目前，對績效審計的研究已具備一定理論基礎(chǔ)，如公共管理理論、新民主政治理論等。但在績效審計的理論研究發(fā)展與實踐應用上，我國相對晚于其他國家，審計監(jiān)督主要是針對市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律、提高財政資金利用率并調(diào)整政府職能而開展的，審計理論的發(fā)展相對滯后，尚未建立起一套完善的審計評價體系。

二、事業(yè)單位開展績效審計的作用

事業(yè)單位開展績效審計的作用主要包含以下三點：其一，能夠在一定程度上推動政治體制改革。受計劃經(jīng)濟的長期影響，我國事業(yè)單位更多側(cè)重對社會經(jīng)濟生活的管理職能，導致事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置存在問題，缺乏較高的部門效率。近年來，事業(yè)單位因受政治體制改革的影響而將職能的調(diào)整力度適當提高，大部分社會經(jīng)濟事務的直接管理過渡為了提供服務，而事業(yè)單位績效審計的開展不僅提供了理論上的支撐，并且還提供了技術(shù)上的手段，因此，事業(yè)單位開展績效審計有助于在一定程度上推動我國政治體制的改革；其二，能夠促進事業(yè)單位管理績效的提升。對于事業(yè)單位而言，績效審計的開展所體現(xiàn)的主要意義是計劃輔助功能，績效審計的評價體系能夠推動管理目標的分化，并以此實現(xiàn)資源的合理配置。事業(yè)單位的工作由計劃階段轉(zhuǎn)為實施階段時，績效審計能夠?qū)κ欠癯晒M行有效判斷，能夠推動組織內(nèi)部績效意識的形成，從而在管理工作的各個環(huán)節(jié)中激發(fā)提高績效的動力；其三，能夠提高事業(yè)單位的形象與信譽。對事業(yè)單位開展績效審計，一方面能夠全面準確地將事業(yè)單位的綜合情況進行反映，借助審計結(jié)果公開制度加大社會對事業(yè)單位的監(jiān)督力度，通過公開缺點和不足，促進事業(yè)單位透明政務的實現(xiàn)，另一方面能夠?qū)⑹聵I(yè)單位為提高績效而做的努力和結(jié)果展示給公眾，使公眾對事業(yè)單位的工作能夠進一步加深了解、強化監(jiān)督并參與其中，從而贏得公眾的理解、認同與支持，加深公眾對事業(yè)單位的信任度。

三、事業(yè)單位績效審計評價指標設(shè)計

首先，應對績效審計的設(shè)計原則進行明確?？冃徲嬙u價指標應始終將經(jīng)濟與社會績效統(tǒng)一作為原則進行設(shè)計，指標構(gòu)建中應同時兼顧經(jīng)濟與社會指標；始終將個性與共性相結(jié)合作為原則進行設(shè)計，指標設(shè)計不但要全面反映事業(yè)單位績效情況，同時也應著重把握事業(yè)單位的績效差異和特性；始終將以人為本作為原則進行設(shè)計，對公共服務效率給予足夠的重視；另外，還應將指標數(shù)據(jù)的可靠性、有效性、適用性、實用性、客觀性和全面性納入原則，以此開展指標設(shè)計。

其次，應將定性指標與定量指標結(jié)合。在設(shè)計績效審計指標時，以定性、定量為方向劃分為兩部分內(nèi)容，定性指標因?qū)俣悩藴?，一般情況用作分類匯總，定量指標設(shè)計可運算、匯總主要數(shù)據(jù)，結(jié)合定性與定量兩方面資料則有助于科學反映事業(yè)單位的總體情況。

再次，在設(shè)計指標時應充分考慮能對其產(chǎn)生影響的所有因素。例如經(jīng)濟績效因素中的經(jīng)費支出、資產(chǎn)評估和賬戶盈虧等，同時也要考慮到社會績效因素，如民眾評價、生態(tài)評價和職能評價等。在設(shè)計事業(yè)單位績效審計評價指標體系時，必須要對各方面評價因素給予充分考慮，并與相關(guān)審計原則相符合，才能完成針對被審計單位的準確績效評價的設(shè)計。

最后，個性指標和共性指標相統(tǒng)一。由于事業(yè)單位的分布極為廣泛，因此要對個性指標與共性指標的統(tǒng)一給予重視。個性指標相對于各類事業(yè)單位的關(guān)注點和審計目標更為突出，而共性指標則是對事業(yè)單位共性中的公共支出等層面進行評價。結(jié)合兩者能夠更加明確地發(fā)現(xiàn)問題，并給予合理的評價決策，以此確保指標的實用客觀。故而，績效審計評價指標建立時不但要將個性指標與共性指標相統(tǒng)一，同時還應以不同類別事業(yè)單位的特點為依據(jù)進行區(qū)別對待。

四、事業(yè)單位績效審計方式方法舉例

（一）資料審閱法

資料審閱法是績效審計中最基本、最直接的一種收集審計證據(jù)的方法，該方法是指審計人員翻閱、審查事業(yè)單位管理部門相關(guān)文件，以此獲得相關(guān)證據(jù)資料。而這些文件中不但應有財務資料、年度審計報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，同時還包含會議記錄、決議、備忘錄或是相關(guān)政策制度、報告等。不但包括了歷史和現(xiàn)階段的資料，同時也包括對未來預測的資料。例如通過對事業(yè)單位經(jīng)費開支情況資料的審閱，同時結(jié)合以往年度審計報告，能夠充分了解其基本情況，以此查找被審計單位面臨的問題并制定針對性的解決措施，同時作為績效審計對象選擇的依據(jù)。另外，通過查閱與事業(yè)單位有關(guān)的資料，例如研究人員、新聞媒體和網(wǎng)絡等報告或報道，能從全新的維度了解事業(yè)單位績效審計重點關(guān)注方向，并合理、有效地提出建議。

（二）現(xiàn)場觀察法

例如，審計人員現(xiàn)場實地觀察事業(yè)單位人員流動與聘用、合同流轉(zhuǎn)和經(jīng)費開支等運行過程，獲得最初階段的資料便是現(xiàn)場觀察法。該方法不但能對相關(guān)證據(jù)直接收集，同時還能夠補充采用其他方法所獲取的審計證據(jù)，對審計證據(jù)進行夯實。

（三）與財務收支審計相結(jié)合

績效審計的開展與財務收支審計相輔相成，否則就難以準確地對項目經(jīng)濟效益作出評價。兩者相結(jié)合，指的是財務收支審計內(nèi)容與公共投資的效果性、效率性和經(jīng)濟性相結(jié)合。將績效審計與財務收支審計有機結(jié)合的關(guān)鍵點在于視角的變換，應以績效的角度對財務收支審計中存在的問題進行審視剖析。

總而言之，事業(yè)單位績效審計評價體系的設(shè)計，必須以被審計事業(yè)單位特點為基礎(chǔ)，以績效審計目標為中心，確?？茖W、全面、實用、客觀，不但要對事業(yè)單位的特殊性給予充分考慮，同時也要確保評價體系與績效審計要求相符合；不但要對收集資料的質(zhì)量給予充分考慮，同時也要對分析評價的決策環(huán)境進行充分考慮。事業(yè)單位績效審計評價體系的設(shè)計應遵循以下原則：一方面，始終堅持科學性原則。各項國家賦予的職能任務是事業(yè)單位必須高效完成的，對社會公眾服務效果的關(guān)注也是其不可忽視的。影響事業(yè)單位績效的因素過于復雜，評價體系應確保能將各個相關(guān)要素的關(guān)聯(lián)和相互作用真實全面反映。另一方面，結(jié)合經(jīng)濟與社會績效進行設(shè)計。相對于一般企業(yè)而言，事業(yè)單位有著不以營利為目的的特點，因此，事業(yè)單位的績效審計評價體系與一般企業(yè)有著較大差異。事業(yè)單位的經(jīng)濟績效評價應更加注重公共管理的績效和公共資金的使用情況等，應以事業(yè)單位自身特點和事業(yè)單位提供的公共服務為根據(jù)，結(jié)合社會與經(jīng)濟績效對不同層級、不同類別的評價對象進行差異化體系設(shè)計。

（作者單位：中國水利水電科學研究院）endprint