王靜

摘 要：本文從國(guó)家財(cái)政部立法角度，闡述了2007年版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在財(cái)務(wù)管理職責(zé)、全面預(yù)算管理、框架結(jié)構(gòu)等方面存在的不足和修訂路徑，以期能夠?qū)π隆镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》的完善給予幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)通則；修訂路徑；全面預(yù)算；招投標(biāo)

財(cái)政部于2006年12 月4日以財(cái)政部令第41號(hào)發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求除金融企業(yè)以外的國(guó)內(nèi)具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)于2007年1 月 1日貫徹實(shí)施。新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，維護(hù)企業(yè)相關(guān)各方權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，以及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的完善，貫徹依法行政精神，構(gòu)建新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系，具有非常重要的意義。

通過(guò)近十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法規(guī)建設(shè)、監(jiān)督管理體制、企業(yè)管理水平等都有了根本性的發(fā)展。特別是隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形成和國(guó)企分類(lèi)改革步子的加快，作為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》適用主體的“國(guó)有企業(yè)”本身，內(nèi)涵和外延方面也正在發(fā)生著變化，這使得2007年《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和改革發(fā)展。個(gè)人認(rèn)為，2007年實(shí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有如下幾個(gè)方面需要完善。

一、財(cái)務(wù)通則部分內(nèi)容與目前的一些部門(mén)法規(guī)相悖，需進(jìn)行補(bǔ)充修訂

2007版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》共10章78條。以資金流動(dòng)的縱向?yàn)橹骶€從資金的籌集、營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配到企業(yè)重組清算，并橫向填充企業(yè)資金在鏈條中各步驟的相關(guān)規(guī)定；主要從資金的來(lái)源、使用到最終的分配按順序進(jìn)行規(guī)范，結(jié)構(gòu)清晰，但在內(nèi)容方面存在以下不足：

（1）通則第3章第15條：“企業(yè)籌集的實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)依法委托法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告”；第16條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)資本管理制度，在獲準(zhǔn)工商登記后30日內(nèi)，依據(jù)驗(yàn)資報(bào)告等向投資者出具出資證明書(shū)，確定投資者的合法權(quán)益”?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中兩次涉及的驗(yàn)資報(bào)告與2005年12月27日國(guó)家工商行政管理總局公布的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中第6條規(guī)定相符合，但國(guó)家工商行政管理總局于2014年2月20日重新下發(fā)了《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》，其中對(duì)第6條中的內(nèi)容要求已經(jīng)取消，2014年《工商登記管理》第9條規(guī)定“公司的注冊(cè)資本由公司章程規(guī)定，登記機(jī)關(guān)按照公司章程規(guī)定予以登記，以募集方式設(shè)立的股份有限公司的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)經(jīng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資。公司注冊(cè)資本發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)修改公司章程并向公司登記機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)辦理變更登記”。所以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的要求與現(xiàn)行《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》不一致?，F(xiàn)行《工商登記管理規(guī)定》明確只對(duì)募集設(shè)立的股份有限公司的注冊(cè)資本需經(jīng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，其他情況未做要求。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行工商管理登記規(guī)定，對(duì)增減注冊(cè)資本的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂。

（2）通則第20條：企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金第（二）款中規(guī)定國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。這一條款不符號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）》中的規(guī)定，該通知已明確“企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要?dú)w還本金的之外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額處理”。所以作為一個(gè)法人企業(yè)，取得的國(guó)家財(cái)政撥款除幾種明確權(quán)屬外，對(duì)于未明確的也應(yīng)屬于取得補(bǔ)助的企業(yè)所有。財(cái)務(wù)通則適用的企業(yè)為獨(dú)立的法人單位，法人有獨(dú)立的民事權(quán)利，對(duì)于因企業(yè)行為所獲得的國(guó)家撥款沒(méi)有具體規(guī)定的只能屬于企業(yè)法人所有。

二、財(cái)務(wù)通則中對(duì)政府及經(jīng)營(yíng)者的管理職能亟待完善

（1）通則中第12條投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)內(nèi)容第（二）款中規(guī)定“投資者決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)”。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果完全負(fù)責(zé)。企業(yè)處在開(kāi)放的市場(chǎng)中，要想提高企業(yè)的活力，加大國(guó)企的公平競(jìng)爭(zhēng)度，如果不給企業(yè)一定的自由度，企業(yè)難以在市場(chǎng)上長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況，我們認(rèn)為對(duì)于企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)在投資者管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、指導(dǎo)下，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況作出決策。因?yàn)橹挥衅髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，才能做出對(duì)企業(yè)最有利的決定，代表投資者管理職能的政府部門(mén)只能在大方向上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向給予指導(dǎo)，而不能約束。

（2）財(cái)務(wù)通則中對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)內(nèi)容需要修改。財(cái)務(wù)通則第13條（一）款規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擬定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃、編制財(cái)務(wù)預(yù)算”。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃建設(shè)，均屬企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，是企業(yè)的自主行為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定具體的財(cái)務(wù)管理制度，不應(yīng)由上級(jí)部門(mén)來(lái)決定這一內(nèi)部事項(xiàng)。當(dāng)然為加強(qiáng)代表投資者的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理，企業(yè)的這些事項(xiàng)需報(bào)投資者機(jī)構(gòu)備案，接受監(jiān)督。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是依靠市場(chǎng)機(jī)制去自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，在必要時(shí)借助政府干預(yù)解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題。這就要求政府在宏觀經(jīng)濟(jì)管理上的作用應(yīng)是指導(dǎo)而不是控制。代表投資者的機(jī)構(gòu)的行為也更多地運(yùn)用法律等手段去規(guī)范市場(chǎng)和企業(yè)行為，而不再是用行政力量干涉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。

三、財(cái)務(wù)通則中需突出企業(yè)全面預(yù)算管理制度

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于2014年8月31日修訂《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，并于2015年1月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行，預(yù)算法已根據(jù)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求進(jìn)行了修訂。全面預(yù)算制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性突出?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》在第2章第11條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》只在第2章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)上要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，在資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)章節(jié)未提到預(yù)算的執(zhí)行。特別是利用國(guó)有資本時(shí)，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)預(yù)算的重要性，新的通則應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)全面預(yù)算管理，應(yīng)在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中補(bǔ)充預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置、工程項(xiàng)目等資本性投資均要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的具體要求，強(qiáng)調(diào)利用國(guó)資的企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，特別是大型投資建設(shè)方面，減少無(wú)效投資，提高國(guó)有資產(chǎn)的效益性。并在經(jīng)營(yíng)者管理職責(zé)中增加對(duì)預(yù)算的職責(zé)和考核，貫徹全面預(yù)算的制度。現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理均是根據(jù)預(yù)算法等管理制度通過(guò)下發(fā)文件的方式來(lái)推動(dòng)。鑒于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的風(fēng)云變幻，建議《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)全面預(yù)算管理制度建設(shè)和執(zhí)行的重要性，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)全面預(yù)算的重視。

四、財(cái)務(wù)通則需補(bǔ)充招標(biāo)投標(biāo)財(cái)務(wù)管理措施

近年來(lái)招投標(biāo)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中越來(lái)越重要，無(wú)論是承攬業(yè)務(wù)、提供服務(wù)或購(gòu)銷(xiāo)商品，均進(jìn)行招投標(biāo)管理，招投標(biāo)與企業(yè)管理密不可分。隨著2014年《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的修訂，國(guó)家越來(lái)越重視招投標(biāo)管理，作為國(guó)有企業(yè)對(duì)于符合招標(biāo)條件的投資、貨物、服務(wù)必須按招投標(biāo)法，進(jìn)行招投標(biāo)管理?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第25條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購(gòu)審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購(gòu)，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行”。規(guī)定對(duì)供貨商和實(shí)施大宗采購(gòu)可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的招投標(biāo)未設(shè)置條款進(jìn)行規(guī)范。近年來(lái)各地均設(shè)立政府招投標(biāo)中心，有利于招投標(biāo)的過(guò)程控制。我們認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)，是對(duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范，更要重視國(guó)有資本支出的招投標(biāo)法律和制度的要求，應(yīng)在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中重視對(duì)招投標(biāo)管理方面的修訂，如在第12條投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)中增加招投標(biāo)制度建設(shè)職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部建立物資采購(gòu)招投標(biāo)程序，并明確上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)的監(jiān)管要求及機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化招投標(biāo)的重要性。

五、財(cái)務(wù)通則需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在第30條規(guī)定企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，以及第10條要求企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。通則中未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜，世界格局變幻莫測(cè)，我們認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都存在風(fēng)險(xiǎn)，從資金籌集至最終分配，不僅是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有政治風(fēng)險(xiǎn)。提示企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅是控制成本、保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)，還有選擇投資方向，做到有效投資，提高國(guó)有資產(chǎn)的效益性。財(cái)務(wù)通則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并應(yīng)在管理部門(mén)的職責(zé)中相應(yīng)補(bǔ)充管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。

最后，作為一個(gè)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，要遵守的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)和相關(guān)制度很多，而且相互交叉。財(cái)務(wù)通則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《中華人員共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等準(zhǔn)則法律之下，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范性要求，由于國(guó)有企業(yè)體制特殊性，對(duì)于國(guó)有資本的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)通則的根本，希望財(cái)務(wù)通則根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，增加對(duì)國(guó)有企業(yè)中國(guó)有資本的進(jìn)、出進(jìn)行規(guī)范管理。一部明確、具體的部門(mén)法規(guī)，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的保護(hù)和指引。

（責(zé)任編輯：余華）