周麗華

[提要] 內(nèi)部控制制度是目前企業(yè)界實(shí)施內(nèi)部管理的普遍手段，企業(yè)內(nèi)部擁有高效有力的內(nèi)控體系是企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的重要保證。改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系可以有效提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性與管理效率，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低的同時(shí)增加企業(yè)總體盈利能力，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理方面具有重要意義。本文通過對(duì)存貨各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的研究，分析存貨內(nèi)部控制的重要性，找出企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題。研究分析一些企業(yè)集團(tuán)在存貨內(nèi)控方面做出的成績(jī)，吸取經(jīng)驗(yàn)，給予一些啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：存貨；管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年8月26日

一、存貨內(nèi)部控制相關(guān)理論

（一）存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容。存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容是公司內(nèi)控體系中的關(guān)鍵內(nèi)容與重要環(huán)節(jié)。公司對(duì)自身內(nèi)部實(shí)施管理控制的目的是維護(hù)公司資產(chǎn)安全性和穩(wěn)定性，改善企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率與企業(yè)股票資金使用效率。企業(yè)在存貨方面的內(nèi)控管理主要有單位檢驗(yàn)、生產(chǎn)與銷售等多個(gè)方面，具體包括：針對(duì)采購的內(nèi)控管理；針對(duì)驗(yàn)收的內(nèi)控管理；針對(duì)倉儲(chǔ)的內(nèi)控管理；針對(duì)存貨領(lǐng)用的內(nèi)控管理；針對(duì)生產(chǎn)加工的內(nèi)控管理；針對(duì)裝運(yùn)出庫的內(nèi)控管理；針對(duì)存貨盤存方面的管理，該管理行為是針對(duì)企業(yè)倉庫中的存貨實(shí)施盤存方面的制度管控，包括實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制。根據(jù)制度的差異該管理對(duì)企業(yè)存貨的控制影響也有差異。而且在永續(xù)盤存制情況下也需要對(duì)倉庫存貨實(shí)施實(shí)地?cái)?shù)量核對(duì)。

（二）存貨管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性

1、存貨管理是企業(yè)內(nèi)部控制所需。良好的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理。存貨管理作為內(nèi)部控制管理的重要組成部分，其有效性直接影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)和資金的流動(dòng)性，因此企業(yè)內(nèi)部控制管理需要企業(yè)加強(qiáng)存貨的管理。

2、加強(qiáng)存貨管理是滿足企業(yè)生產(chǎn)所需。存貨就是為保證企業(yè)生產(chǎn)或者銷售而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此存貨管理是為了實(shí)現(xiàn)這一有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而進(jìn)行的一系列的活動(dòng)。

3、存貨管理是降低資金成本所需。如果存貨冗余，就會(huì)導(dǎo)致占據(jù)資金太多，影響企業(yè)資金的流動(dòng)性；如果存貨太少，就會(huì)影響正常生產(chǎn)所需，進(jìn)而影響銷售業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生比較大的缺貨成本，也從另一個(gè)方面影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

二、我國存貨內(nèi)部控制中存在的問題

內(nèi)部控制是公司制度構(gòu)成的重要組成部分，通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理中存在的漏洞與不足，是提高公司經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。庫存控制在企業(yè)管理的發(fā)展中起著重要的作用。低成本成為權(quán)衡企業(yè)是不是擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低庫存成本，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中一個(gè)非常重要的核心地位。公司存貨內(nèi)部控制關(guān)系到生產(chǎn)策劃、經(jīng)營(yíng)和管理等各個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（一）存貨控制不嚴(yán)謹(jǐn)，采購過程不規(guī)范。在我國，大多數(shù)的中小型公司都沒有明確的采購程序或存在有忽視存貨成本的狀況，而采用不符合本公司狀況的成本核算方法，或者存貨組成狀況不合理，采購員進(jìn)行不合理采購。長(zhǎng)此以往，過多的存貨會(huì)致使公司內(nèi)大量資金被壓至存貨之中，從而導(dǎo)致了公司內(nèi)部的流動(dòng)資金減少、資金活力降低，不久以后就會(huì)直接影響到公司的運(yùn)作。

（二）組織機(jī)構(gòu)不合理，缺乏內(nèi)部控制措施。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不合理、不完善、內(nèi)設(shè)眾多虛位，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。更多的，一些內(nèi)部人才是低效率的，因?yàn)槠髽I(yè)人浮于事，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本高，缺乏關(guān)注企業(yè)的人力資源成本，忽視潛在的損失，其表現(xiàn)為：首先，企業(yè)內(nèi)部人員配置不合理。因?yàn)榻M織不健全，缺乏有效的控制措施，使企業(yè)有很多不必要的摩擦，從無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；其次，忽視對(duì)人力資源的培養(yǎng)。沒有專業(yè)知識(shí)的工人培訓(xùn)，或不注重后續(xù)教育和職業(yè)道德教育，導(dǎo)致職工不熟悉企業(yè)，思維松懈，工作效率低下，勞動(dòng)成本相對(duì)較高。例如，三九企業(yè)集團(tuán)經(jīng)紀(jì)檢監(jiān)察部門在查辦案件和接受員工舉報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，下屬企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)擅自利用手中權(quán)力，動(dòng)用本單位資金，以個(gè)人或親屬、朋友的名義持股注冊(cè)公司，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，該公司系牽涉的400余家公司的大家庭，在這種管理體制下，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控。正是由于該企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等方面的問題導(dǎo)致該企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不足，內(nèi)部控制失效。

（三）企業(yè)制度不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的管理政策，致使企業(yè)內(nèi)部某些控制與審計(jì)等最終以無效收?qǐng)觥２糠制髽I(yè)的內(nèi)控制度不健全，企業(yè)內(nèi)部崗位分工不明確，在企業(yè)內(nèi)部控制中存在極大的缺陷，讓部分人有機(jī)可乘，為企業(yè)內(nèi)部的暗箱操作提供了溫床，增加了企業(yè)在內(nèi)控過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)身兼四職，包括黨委書記、總裁、董事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)主席，企業(yè)集團(tuán)無論在公司運(yùn)營(yíng)、企業(yè)管理還是人事任免上，都更像一個(gè)“王氏或趙氏企業(yè)”，一言堂的決策機(jī)制并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大而得到改變。之所以能一人獨(dú)斷專行，與企業(yè)集團(tuán)缺少必要的監(jiān)督，以及內(nèi)部制度不健全、治理結(jié)構(gòu)不完善及信息的溝通不足有著密切的關(guān)系。

三、完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的建議

（一）建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以對(duì)其存貨的采購、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，建立健全企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度，并且進(jìn)行明確分工使企業(yè)各項(xiàng)存貨都能夠得到有效的管理。建立健全企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度有利于防止企業(yè)存貨相關(guān)業(yè)務(wù)記錄錯(cuò)誤和舞弊等行為的發(fā)生，而且還有利于企業(yè)加強(qiáng)其成本控制，走低成本戰(zhàn)略道路，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，形成以效益為中心，以管理提高企業(yè)效益的目的，是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。國家應(yīng)充分重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律體系，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供法律保障。

（二）改善企業(yè)存貨管理方法和流程。管理方法的落后會(huì)降低企業(yè)的實(shí)際工作效率，增加重復(fù)工作的可能，進(jìn)而影響企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)速度和產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。應(yīng)該利用相關(guān)控制軟件加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨的控制，建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從采購開始到最后的銷售都能達(dá)到數(shù)據(jù)共享的目的。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門性質(zhì)制定相應(yīng)權(quán)限，提高企業(yè)工作效率。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該堅(jiān)持存貨控制制度，在充分保持原有的企業(yè)有效的規(guī)章制度外，還應(yīng)該推行對(duì)企業(yè)庫存數(shù)量、價(jià)值等的有效控制，做到不積壓不短缺，做到賬、款、卡、物之間的相符。企業(yè)應(yīng)該首先明確董事會(huì)職責(zé)，在實(shí)踐中，董事會(huì)應(yīng)該理清權(quán)責(zé)，嚴(yán)格按照《公司法》的要求行使其經(jīng)營(yíng)決策和管理監(jiān)控的職能，切實(shí)維護(hù)所有者的利益；其次，要實(shí)行職務(wù)不相容制度，避免管理人員身兼多職；最后，積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員的多元化。endprint

（三）提高企業(yè)存貨內(nèi)部控制執(zhí)行力度。如果只有完善的企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度但是卻得不到有效執(zhí)行也都是徒勞，企業(yè)存貨內(nèi)部控制之間的相互關(guān)系是緊密相關(guān)的，因此不能忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)。首先要把好采購關(guān)。企業(yè)采購貨物時(shí)要慎重并且要充分做好市場(chǎng)調(diào)查工作，了解相應(yīng)的市場(chǎng)行情，為企業(yè)采購適銷對(duì)路的商品。采購貨物必須要適度，不得給企業(yè)造成積壓現(xiàn)象，采購貨物的單價(jià)最好是最低的；其次要做好保管工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種特殊情況，負(fù)責(zé)保管的工作人員應(yīng)該始終堅(jiān)持工作原則，并且懷著高度的責(zé)任心去及時(shí)應(yīng)對(duì)以減少損失，應(yīng)該經(jīng)常查驗(yàn)庫房，做好存貨的管理工作。

（四）建立健全存貨內(nèi)部控制激勵(lì)制度。為了保證企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度能發(fā)揮有效作用并得到不斷完善，企業(yè)必須定期對(duì)自身的存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與考核，檢驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否在實(shí)踐中得到了有效的遵循，執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及出現(xiàn)的問題會(huì)造成什么后果。對(duì)于那些能夠嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)該給予鼓勵(lì)甚至發(fā)放物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于那些違反原則的員工，應(yīng)該堅(jiān)決進(jìn)行相應(yīng)的處罰，只有賞罰分明才能使企業(yè)最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)良好存貨內(nèi)部控制的目的。

（五）加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制信息化。建設(shè)加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的信息化建設(shè)能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)。信息系統(tǒng)信息處理的制度規(guī)范化要求企業(yè)必須在企業(yè)結(jié)構(gòu)、人員配備等各個(gè)方面做出相應(yīng)的改變，設(shè)定好需要共同遵守的程序和業(yè)務(wù)規(guī)則必須遵守和執(zhí)行。要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范就必須進(jìn)行改革，因此企業(yè)存貨內(nèi)部控制的信息化建設(shè)不僅僅是取代手工這么簡(jiǎn)單，而是要通過信息化建設(shè)達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)控水平等一系列目標(biāo)。信息化建設(shè)也豐富了企業(yè)存貨內(nèi)部控制的手段。存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)流程可視過程可控的目的，有了信息化，就可以把每一項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄在案，實(shí)現(xiàn)流程的透明化。一方面能夠強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和分析效果，也可以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于時(shí)時(shí)監(jiān)控之中，有利于風(fēng)險(xiǎn)的防范。此外，企業(yè)存貨內(nèi)部控制信息化建設(shè)能夠提高內(nèi)部控制信息的質(zhì)量。與傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)相比，企業(yè)存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)還體現(xiàn)有數(shù)據(jù)采集多樣性的特點(diǎn)，依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息加以分類并且存儲(chǔ)，為企業(yè)的存貨內(nèi)部控制提供了十分全面的信息。能夠?qū)崿F(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，這種企業(yè)的信息化打破了企業(yè)各個(gè)部門之間的障礙，能夠?qū)崿F(xiàn)信息集成和信息實(shí)時(shí)共享，企業(yè)的任何一個(gè)變化都能相應(yīng)引起所有業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)更新，能夠保證業(yè)務(wù)信息的及時(shí)更新。還有一個(gè)特點(diǎn)就是響應(yīng)迅速，企業(yè)存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng)對(duì)于外部環(huán)境變化的響應(yīng)是敏銳的，我們處在一個(gè)變動(dòng)的、復(fù)雜的環(huán)境之中，突發(fā)事件和意外事件比較多，信息化建設(shè)可以通過實(shí)時(shí)的信息交換和交流，以信息管理的變化來應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的多變。

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