王曉洋

[提要] 全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是國外大中型企業(yè)普遍采用的一種行之有效的管理模式。目前，我國許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，并且積極探索適合企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算管理模式。本文闡述全面預(yù)算管理的理論知識，介紹全面預(yù)算管理的幾種模式，最后總結(jié)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理時要注意的事項(xiàng)，希望為企業(yè)提供有效參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；應(yīng)用

中圖分類號：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年8月30日

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念。全面預(yù)算管理始于20世紀(jì)20年代的美國，它是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理。

（二）全面預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算管理是一種整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，通過分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。它是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，同時預(yù)算是執(zhí)行中進(jìn)行管理監(jiān)督的基準(zhǔn)和參照。

迄今為止，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)幾乎所有大型工商企業(yè)都要進(jìn)行預(yù)算管理，它已成為國際上通行的現(xiàn)代企業(yè)管理方法。

二、全面預(yù)算管理模式

目前，國際通用的全面預(yù)算管理按預(yù)算編制所依據(jù)的核心起點(diǎn)不同，主要分為以下五種形式：

（一）以銷售為核心的全面預(yù)算管理模式。以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算，是按“以銷定產(chǎn)”的體系編制的。預(yù)算起點(diǎn)是銷售預(yù)算，在考核時以銷售收入作為主要指標(biāo)。該模式主要適用于以快速成長為目標(biāo)的企業(yè)或是處于市場增長期的企業(yè)。其優(yōu)點(diǎn)主要有：符合市場需求，能夠?qū)崿F(xiàn)以銷定產(chǎn)；減少資金沉淀，提高資金使用效率；提高市場占有率，使企業(yè)快速成長。缺點(diǎn)主要有：造成產(chǎn)品過度開發(fā)，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；忽略成本降低，不利于提高企業(yè)利潤；出現(xiàn)過度賒銷，增加企業(yè)壞賬損失。

（二）以利潤為核心的全面預(yù)算管理模式。這種模式中，利潤是財務(wù)預(yù)算編制的起點(diǎn)。該模式主要適用于以利潤最大化為目標(biāo)的企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)的利潤中心。其優(yōu)點(diǎn)主要有：使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理；明確工作目標(biāo)，激發(fā)員工工作積極性；增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的綜合盈利能力。缺點(diǎn)主要有：引發(fā)短期行為，增加企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，忽略企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；引發(fā)虛假行為，使企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤，使企業(yè)通過一系列手段虛降成本，虛增利潤。

（三）以成本為核心的全面預(yù)算管理模式。此種模式下，預(yù)算編制以成本預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)算控制以成本為主軸，預(yù)算考評以成本為主要指標(biāo)。此模式主要適用于產(chǎn)品處于市場成熟期的企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)的成本中心。其優(yōu)點(diǎn)主要有：促使企業(yè)采取降低成本的各種辦法，不斷降低成本，提高盈利水平；企業(yè)采取低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，擴(kuò)大市場占有率，提高企業(yè)成本速度。缺點(diǎn)主要有：可能會只顧降低成本，而忽略新產(chǎn)品開發(fā)或者是產(chǎn)品質(zhì)量。

（四）以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理模式。此種模式下，企業(yè)主要以現(xiàn)金流量為主要依據(jù)進(jìn)行預(yù)算管理。主要適用于產(chǎn)品處于市場衰退期的企業(yè)、財務(wù)困難的企業(yè)。其優(yōu)點(diǎn)有：有利于增加現(xiàn)金流入、控制現(xiàn)金流出；有利于實(shí)現(xiàn)資金收支平衡，盡快擺脫財務(wù)危機(jī)。缺點(diǎn)有：預(yù)算中安排的資金投入較少，不利于企業(yè)高速發(fā)展；預(yù)算思想比較保守，可能錯過企業(yè)發(fā)展的有利時機(jī)。

（五）以EVA為核心的全面預(yù)算管理模式。EVA即經(jīng)濟(jì)增加值是指企業(yè)利潤減去資本成本總額后的余額，是衡量經(jīng)濟(jì)組織價值和財富創(chuàng)造的標(biāo)準(zhǔn)。與傳統(tǒng)的業(yè)績衡量指標(biāo)如稅后凈利潤、每股收益和凈資產(chǎn)收益率相比，EVA綜合考慮了企業(yè)各項(xiàng)資本成本，強(qiáng)調(diào)了股東利益，得到了市場的認(rèn)可。EVA評價指標(biāo)具有很大的靈活性，考慮了實(shí)際存在的差異，使預(yù)算編制更合理準(zhǔn)確。隨著全面預(yù)算管理的廣泛實(shí)施，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，EVA在全面預(yù)算管理中的價值也將在越來越多的企業(yè)中發(fā)揮作用。

三、全面預(yù)算管理的應(yīng)用

全面預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)支出，有利于企業(yè)計(jì)劃的制定、落實(shí)與監(jiān)督，越來越受到很多企業(yè)的青睞。但在實(shí)際運(yùn)用中，并非所有企業(yè)都能自如運(yùn)用以達(dá)到目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理時應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：

（一）轉(zhuǎn)變對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。全面預(yù)算管理是一種全員參與、全方位編制、全過程控制的管理，沒有企業(yè)各部門各級員工的一致重視、共同參與，全面預(yù)算管理就實(shí)施不起來，即使實(shí)施起來，效果也不好。因此，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識是企業(yè)各個職能部門和各級員工對全面預(yù)算管理工作的支持和配合、最終順利實(shí)施全面預(yù)算管理的前提。

（二）合理安排財務(wù)預(yù)算的編制。預(yù)算編制不是從上往下單向壓制過程，它需公司上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)，并在調(diào)整中達(dá)成一致目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處階段采用相應(yīng)的預(yù)算管理模式。在正確模式下還要選擇合適的預(yù)算編制方法，比如采用定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法，既考慮到定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原則。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算本身不具有自動執(zhí)行的功能，所以預(yù)算編制完成后，還需全體員工的全面投入，才能達(dá)到既定的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的約束性，要在整個企業(yè)樹立起預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力的觀念。把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到業(yè)務(wù)單元，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門還要將預(yù)算責(zé)任逐級延伸，要細(xì)化到執(zhí)行科室、職能班組和每名員工。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)內(nèi)部各層級的權(quán)限，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到權(quán)利和責(zé)任的統(tǒng)一。

（四）及時進(jìn)行預(yù)算差異分析。預(yù)算差異分析一般發(fā)生在預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后。分析時，要對預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因。把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，提出改進(jìn)方案和補(bǔ)救措施，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析可以根據(jù)周圍環(huán)境和相關(guān)條件的變化來幫助調(diào)控預(yù)算合理而順利地執(zhí)行。預(yù)算完成后的差異分析則可以總結(jié)預(yù)算完成情況，幫助評價預(yù)算期間工作的好壞，進(jìn)而為企業(yè)考評激勵制度的公平有效提供依據(jù)。

（五）建立考核體系和完善獎懲制度。預(yù)算考評在預(yù)算管理循環(huán)中處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它既是本次循環(huán)的終結(jié)又是下次循環(huán)的開始，其目的是激勵、溝通、控制。一個合理、科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系首先要能支持公司戰(zhàn)略導(dǎo)向，單純的財務(wù)指標(biāo)和盈利要求，可能偏離公司策略和導(dǎo)致經(jīng)營短期行為。公司業(yè)績考核必須促進(jìn)提升公司核心競爭力，以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，探求公司關(guān)鍵成功因素，再確立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

（六）加快財務(wù)信息化建設(shè)。成功的預(yù)算要求經(jīng)過技術(shù)分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性，這就要求企業(yè)應(yīng)利用最先進(jìn)的信息技術(shù)，擁有科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞與共享、及時監(jiān)控和修正。一體化的信息處理能力，會使預(yù)算更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)收集、趨勢分析更加可靠。

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門間相互協(xié)調(diào)和溝通，使企業(yè)上下一心，共同為實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)積極努力，而且也有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控，降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種行之有效的科學(xué)方法，全面預(yù)算管理應(yīng)被各大企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用，不斷地向更廣闊的行業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展。

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