摘 要：在如今的市場經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的形勢下，中小企業(yè)所占比例越來越大，并且中小企業(yè)的發(fā)展也受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。中小企業(yè)所涉獵的行業(yè)非常廣，并且各個(gè)中小企業(yè)都有著自身的特點(diǎn)，因此在審計(jì)中也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對我國中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀的分析，闡明了中小企業(yè)審計(jì)的目的與作用，以及中小企業(yè)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了一些中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中小企業(yè)崛起迅速，成為支撐我國經(jīng)濟(jì)快速增長的重要力量，對我國的整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)步有著很大的影響力。對中小企業(yè)展開客觀公正的審計(jì)，向社會(huì)出具真實(shí)的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告在現(xiàn)代社會(huì)有著很重要的作用。

二、我國中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，我國的中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的核算制度不周密、造假現(xiàn)象嚴(yán)重、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制力度不夠，普遍存在著股東暗藏收益、侵吞財(cái)產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。目前中國的中小企業(yè)雖然大多進(jìn)行了公司化改革，但是也成立了公司治理結(jié)構(gòu)，不過其實(shí)與完善公司的治理還有很大差距。內(nèi)部審計(jì)仍然存在很多問題。

1.缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在先天性的缺失，隨后發(fā)展又不良。當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度還不夠完整，被審計(jì)單位面對內(nèi)部審計(jì)仍存在著認(rèn)識不夠的現(xiàn)象，并且通常不會(huì)積極配合。審計(jì)報(bào)告編制過程中，審計(jì)人員不但要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督企業(yè)行為，通常還要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)人員的壓力倍增。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位很低，其本身所特有的獨(dú)立性通常很難實(shí)現(xiàn)，審計(jì)部門的成立通常并不是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，而是迫于政府的壓力而不得不為之，所以內(nèi)部審計(jì)通常得不到應(yīng)有的重視，其地位在企業(yè)內(nèi)部來說，通常比較低，其獨(dú)立性與權(quán)威性得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

3.人員配備單一，知識結(jié)構(gòu)跟不上時(shí)代步伐，中小企業(yè)中大多數(shù)并未配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，只是為了應(yīng)付政府或者相關(guān)機(jī)構(gòu)而安排的一些即將退休的會(huì)計(jì)人員填空。老會(huì)計(jì)在對新制度、新觀念的認(rèn)識上不夠全面，所備知識結(jié)構(gòu)可能已經(jīng)老化，在面對內(nèi)部審計(jì)工作需求的時(shí)候，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等知識技能還有欠缺，與實(shí)際所需要的水平相差較遠(yuǎn)。

三、我國中小企業(yè)審計(jì)的目的及作用

我國中小企業(yè)審計(jì)的目的并不是單一的，根據(jù)審計(jì)種類的不同而隨之產(chǎn)生變化。國家審計(jì)的目的主要是使國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序不出現(xiàn)紊亂現(xiàn)象，使國家財(cái)產(chǎn)得到安全保障，促進(jìn)我國的廉政局面建設(shè)，使國民經(jīng)濟(jì)在健康協(xié)調(diào)的道路上穩(wěn)步前行。民間審計(jì)主要是針對社會(huì)公共利益，保證投資者的相關(guān)利益免受損害，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康前行保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)的存在是為了監(jiān)督本單位遵紀(jì)守法，為其合法權(quán)益提供保障的同時(shí)促使經(jīng)營管理工作的順利開展，完善企業(yè)的相關(guān)體系建設(shè)，衡量其發(fā)展水準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。

中小企業(yè)審計(jì)的作用是履行審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，發(fā)揮制約作用的同時(shí)又有著促進(jìn)作用。制約作用表現(xiàn)在能夠找出企業(yè)的損失浪費(fèi)點(diǎn)，能夠揭示出企業(yè)內(nèi)部存在的貪污舞弊現(xiàn)象，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人員有沒有失職瀆職現(xiàn)象。促進(jìn)作用表現(xiàn)在，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序有條不紊地進(jìn)行，并保證經(jīng)濟(jì)利益的合法性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的落實(shí)及社會(huì)效益的正當(dāng)保障，促進(jìn)企業(yè)向著廉政方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的更加完善，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)得到有效保障。

四、中小企業(yè)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)的相關(guān)結(jié)構(gòu)不健全。在我國，很多中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)模糊不清，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的關(guān)系并不合理，有的企業(yè)所有者并不能約束企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)管理相關(guān)方案措施不能真正實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的高管對于企業(yè)的管理制度沒有給予足夠的重視。多數(shù)情況下的中小企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模并不大，出資人也并不多見，因此采用獨(dú)資經(jīng)營方式的企業(yè)占據(jù)比例也不少，這就使得該企業(yè)在經(jīng)營中容易被人為地控制，而缺乏自身本該有的能力發(fā)揮。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。相當(dāng)多的中小型企業(yè)內(nèi)部控制行為的主體素質(zhì)水平較為低，企業(yè)內(nèi)部部門員工對企業(yè)管理的內(nèi)部控制認(rèn)識不全，財(cái)務(wù)管理工作由企業(yè)管理者與少數(shù)人臨時(shí)決策的情況較多，并且沒有設(shè)立完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)混亂的狀態(tài)，財(cái)務(wù)工作核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息不符現(xiàn)實(shí)情況，對企業(yè)的發(fā)展造成負(fù)面影響。

3.監(jiān)督機(jī)制尚不完善。中小企業(yè)受自身規(guī)模的局限性導(dǎo)致財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺失。也不乏很多的企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)類的監(jiān)督部門與財(cái)政部門合并為一個(gè)，財(cái)務(wù)人員又同時(shí)是審計(jì)人員，這就使得審計(jì)工作失去意義，達(dá)不到原本的要求，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的監(jiān)督工作所發(fā)揮的真實(shí)作用。

4.企業(yè)聘請審計(jì)可能存在利益需求。當(dāng)中小型企業(yè)的所有者和經(jīng)營者融為一體，相互緊密關(guān)聯(lián)的時(shí)候，企業(yè)的所有者就不會(huì)聘請獨(dú)立的第三方來進(jìn)行審計(jì)工作，這部分企業(yè)通常是請注冊會(huì)計(jì)師來開展審計(jì)工作，這樣可以使企業(yè)擠進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的圍墻之內(nèi)，順利通過工商年檢與稅務(wù)檢查等，還能夠滿足企業(yè)經(jīng)營的各種需求，如促成企業(yè)貸款成功、幫助企業(yè)合法發(fā)放融資債券等，憑借注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù)，為企業(yè)謀求利益促使發(fā)展。

五、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不單單是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)與咨詢部門，它還能夠提升企業(yè)價(jià)值，防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其獨(dú)立性的特點(diǎn)使其在企業(yè)的發(fā)展中時(shí)時(shí)刻刻都保持著緊密的聯(lián)系。

在管理體制與審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面保持其審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。如果審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位或者部門不能夠斷絕來往，那么審計(jì)的獨(dú)立性就失去其原有的效力，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)需切實(shí)由財(cái)政完負(fù)責(zé)，確保審計(jì)獨(dú)立性的完整。另外，審計(jì)成員不得違反審計(jì)獨(dú)立性的要求。對于審計(jì)成員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的報(bào)告，要對其真實(shí)性、完整性、廉政紀(jì)律等負(fù)責(zé)，如有不實(shí)，需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題常常出現(xiàn)，規(guī)模大小不同的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境差別也很大，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈，需要內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門與直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營行為活動(dòng)。小規(guī)模家族制的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求程度較低，管理層就可以解決監(jiān)督問題。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的存在與否，存在形式等都要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況而決定。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)意識，提升人員素質(zhì)水平。提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。審計(jì)人員要加強(qiáng)鞏固基本技能，并且不斷提升政策理論水平與明辨非的能力，根據(jù)法規(guī)準(zhǔn)則，緊扣審計(jì)要求，合理取證，高效調(diào)查，全面分析，避免由于審計(jì)工作與審計(jì)步驟中的差錯(cuò)而影響審計(jì)結(jié)果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，不但要求審計(jì)人員的自學(xué)能力還要求審計(jì)人員參加必要的職業(yè)教育培訓(xùn)。審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的開展，設(shè)置公平公正的用人體系，全方面地激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，調(diào)動(dòng)其積極性，提升人員的素質(zhì)水平，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.制定審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，要求把評估本身舞弊情況結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，根據(jù)程序一步步進(jìn)行核實(shí)。通過風(fēng)險(xiǎn)評估可以判定是否存在舞弊現(xiàn)象，從而可減少實(shí)質(zhì)性的程序提供的保障。

4.簡化審計(jì)程序。中小企業(yè)中未設(shè)內(nèi)控體系監(jiān)督機(jī)制的情況很多，內(nèi)控機(jī)制不健全的情況也很多，對于業(yè)務(wù)量不是很多的中小企業(yè)完全可以將審計(jì)程序根據(jù)自身情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕Ｔ陲L(fēng)險(xiǎn)舞弊情況發(fā)生較多的項(xiàng)目上，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)更易出現(xiàn)問題，因此在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和基礎(chǔ)審計(jì)中可把損益表的真實(shí)完整性列為審計(jì)重點(diǎn)，打破傳統(tǒng)審計(jì)程序，更快捷地得出結(jié)論。

六、結(jié)束語

綜上所述，中小型企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較多，在審計(jì)過程中需要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，結(jié)合中小型企業(yè)自身的特征與實(shí)際狀況，針對性地落實(shí)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊淑蘭.關(guān)于中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考[J].內(nèi)控與審計(jì)，2014.

[2]金友良.中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].商場現(xiàn)代化，2015.

[3]許大好.中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].商業(yè)文化月刊，2015.

作者簡介：王鷺（1989.04- ），女，漢族，籍貫：安徽滁州，學(xué)歷：碩士，研究方向：審計(jì)、財(cái)務(wù)管理，作者單位：江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院endprint