張麗

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)能以較快的速度和較低的成本把握自己的經(jīng)營(yíng)方向，迅速適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求等，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可忽視和替代的作用，成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。而隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)在發(fā)展中也顯現(xiàn)出了自身的特點(diǎn)，同時(shí)，也暴露出一些問(wèn)題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低等，而這些問(wèn)題直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)管理工作沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。為此，文章就中小企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，最后提出完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。從而使中小企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，充分發(fā)揮中小企業(yè)在增加就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)力量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的重要作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；內(nèi)部控制；中小企業(yè)

一、前言

隨著私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展，中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可或缺的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定產(chǎn)生重要的影響，是最具活力的部分之一。而會(huì)計(jì)管理是企業(yè)一切管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)管理的一種重要手段，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)中小企業(yè)的生死存亡有著至關(guān)重要的作用。而在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸變得復(fù)雜，人們的思想意識(shí)也呈現(xiàn)多元化，一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露出來(lái)，因此，完善財(cái)務(wù)管理工作、協(xié)調(diào)運(yùn)作管理體系的各個(gè)方面，才可以有效管理企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，分析中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題并探討其解決的對(duì)策顯得十分迫切。筆者通過(guò)大量的調(diào)查研究以及翻閱資料，了解到會(huì)計(jì)管理過(guò)程和程序以及會(huì)計(jì)管理的意義，并且針對(duì)會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)的問(wèn)題提出了一些個(gè)人的建議和對(duì)策。

二、中小企業(yè)概念與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式

（一）中小企業(yè)概念

中小企業(yè)，又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模方面都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。此類企業(yè)通常可由單個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，因此，在經(jīng)營(yíng)上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。中小企業(yè)不是一個(gè)絕對(duì)的概念，并不是說(shuō)超過(guò)一定的規(guī)?；蛞欢ǖ匿N(xiāo)售額就不是中小企業(yè)，它是相對(duì)于大企業(yè)人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。不同國(guó)家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)界定其的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化。各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面定義中小企業(yè)，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)比質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國(guó)家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。

中小企業(yè)大體具有以下幾項(xiàng)特征：其一是企業(yè)資產(chǎn)總額整體較少、投資范圍小、籌資能力弱、融資能力差，這就造成了中小企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差；其二是中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模一般處于中等或者微小狀態(tài)，企業(yè)的項(xiàng)目投資周期很短，回收期也很短，這就形成了中小企業(yè)的定量性營(yíng)業(yè)收入；其三是中小企業(yè)員工人數(shù)較少、組織框架簡(jiǎn)單，基本經(jīng)營(yíng)模式是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)都掌握在公司的運(yùn)營(yíng)者手中，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)大部分為直線職能型，偏向于扁平化管理。

我國(guó)中小企業(yè)通常以獨(dú)立核算的基層生產(chǎn)單位為基本對(duì)象來(lái)進(jìn)行劃分，并且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)行了幾次的調(diào)節(jié)，在逐步完善中。近期工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部共同研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其非常明確地界定了我國(guó)大部分行業(yè)的中小企業(yè)。由于本文案例涉及的企業(yè)屬于建筑施工類，所以介紹建筑業(yè)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如表1說(shuō)是。

考慮以上因素，總體來(lái)說(shuō)關(guān)于中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是唯一的，我國(guó)法律中還沒(méi)有中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，只是制定出了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。因此，我國(guó)在中小企業(yè)的劃分上更多借鑒國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及地區(qū)具有特殊性，因此，在制定我國(guó)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該充分考慮發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異和產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)。

中小私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素是現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成內(nèi)容，是財(cái)務(wù)管理主體與客體的統(tǒng)一，也是現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)職能的統(tǒng)一。具體內(nèi)容包括資金籌集、流動(dòng)資金管理、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理、固定資產(chǎn)投資和對(duì)外投資管理、成本費(fèi)用管理、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)管理、財(cái)務(wù)收支管理、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式如下。

1.分工控制

企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，要使不相容的職務(wù)相互分離，形成相互制約機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納分離；授權(quán)與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離等。

2.授權(quán)控制

企業(yè)的部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)上級(jí)的授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸某些不在自己職務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣的方法既規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作的交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.預(yù)算控制

企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，并通過(guò)一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門(mén)控制預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，執(zhí)行過(guò)程中，允許經(jīng)過(guò)授權(quán)調(diào)整預(yù)算，使其更加切合實(shí)際，還應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。endprint

5.財(cái)產(chǎn)安全控制

是指為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性所采用的各種方法和措施，如對(duì)企業(yè)的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，以保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等，尤其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

7.內(nèi)部報(bào)告控制

企業(yè)需要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，從而全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)向管理層提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

1.有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性

真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國(guó)當(dāng)前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的判斷和指導(dǎo)。造成企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，但內(nèi)部缺乏科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)控制體系，是致使會(huì)計(jì)失控的重要原因之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會(huì)計(jì)的職能與作用不僅沒(méi)有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問(wèn)題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位、會(huì)計(jì)弄虛作假、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督不規(guī)范、流于形式等。不健全的會(huì)計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為以可乘之機(jī)。通過(guò)建立嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)控制制度，能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤，從而保證各種信息的真實(shí)性和可靠性。

2.有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制

當(dāng)前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃、挪用公款賭博、公款炒股、牟取私利、利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊，有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個(gè)重要因素是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全、管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)的全部印章及有關(guān)票據(jù)交由一人保管。因此，在新形勢(shì)下，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督，這樣有利于堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、防止舞弊、遏制與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的、科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，實(shí)際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，從而有力地推動(dòng)企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平。

4.有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施

目前，我國(guó)出臺(tái)的一些相關(guān)法律制度對(duì)內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約，及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求只是原則性的，要真正得到有效實(shí)施，還需要有與之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。健全、高效的會(huì)計(jì)控制體系可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效措施予以糾正，從而確保國(guó)家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作存在的問(wèn)題分析

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象十分嚴(yán)重，在這些企業(yè)中，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。此外，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作幾乎停頓。更為嚴(yán)重的是，中小企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的任用上普遍存在著“任人唯親”的問(wèn)題。以上這些問(wèn)題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)的建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

近些年來(lái)，部分中小企業(yè)，存在一些不具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。他們?cè)谪?cái)會(huì)隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會(huì)計(jì)工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)及技能，難以處理好日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。部分會(huì)計(jì)人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，可由于未重視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)和新頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)法律的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致在實(shí)際賬務(wù)處理過(guò)程中，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法規(guī)相關(guān)要求的現(xiàn)象。例如，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購(gòu)置由出納負(fù)責(zé)。有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等一竅不通，這為內(nèi)部控制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成很大隱患。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善endprint

有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)手段落后，審計(jì)方式過(guò)于傳統(tǒng)、僵化，由于規(guī)模較小、人員較少，根本不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。而很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。有一些單位雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但考慮到費(fèi)用開(kāi)支問(wèn)題，不按規(guī)定設(shè)崗。如只設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)人員，該會(huì)計(jì)人員既當(dāng)會(huì)計(jì)又當(dāng)出納，既管錢(qián)又管物，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部混亂，如私設(shè)小金庫(kù)、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的對(duì)策

（一）提升內(nèi)部會(huì)計(jì)管理觀念

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工都要提升內(nèi)部會(huì)計(jì)管理觀念，首先要更新企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理觀念，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理中的重要地位，使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作不再是被動(dòng)服從式管理，而是主動(dòng)服務(wù)、全員配合。因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，使他們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只有這樣才能有效帶動(dòng)全體職工的積極性，才能在制定各項(xiàng)中小企業(yè)決策或是選取發(fā)展方案過(guò)程中，能結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，聯(lián)系當(dāng)下的新會(huì)計(jì)法律法規(guī)作出正確的決策。通過(guò)觀念更新，重新定位財(cái)務(wù)管理工作，使之成為企業(yè)管理的核心工作，并以此理念來(lái)指導(dǎo)工作、服務(wù)企業(yè)、參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策管理?？傊?，會(huì)計(jì)監(jiān)管在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的作用越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)監(jiān)管是經(jīng)營(yíng)發(fā)展中取得最大效益的保證，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)有力的保障。

（二）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)理論將不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法也將不斷完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，不僅要求專業(yè)技術(shù)、法律觀念強(qiáng)，還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，較高的職業(yè)素質(zhì)可以保證會(huì)計(jì)人員具有高度忠誠(chéng)、正直的品質(zhì)和有效的工作能力。所以為了加強(qiáng)落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。中小企業(yè)可通過(guò)時(shí)常進(jìn)行崗位培訓(xùn)、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員責(zé)任感和事業(yè)心的培養(yǎng)，同時(shí)要更新其思想觀念，營(yíng)造良好的工作氛圍，在工作之余，鼓勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)管理人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，深入研究企業(yè)會(huì)計(jì)管理的特征，為創(chuàng)新管理模式打好理論基礎(chǔ)。

（三）加大中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而形成和建立起來(lái)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)工程。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題在于企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生，這就要求企業(yè)做好內(nèi)部監(jiān)督工作。在國(guó)家監(jiān)督中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)、督促中小型企業(yè)依照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系，一旦發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。具體來(lái)講應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下各項(xiàng)工作：對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書(shū)管理制度，對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要堅(jiān)決取消其任職資格，吊銷(xiāo)有關(guān)資格證書(shū)，情節(jié)嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定責(zé)令其不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作，財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，打擊逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小型企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)危機(jī)意識(shí)

在會(huì)計(jì)管理中降低風(fēng)險(xiǎn)是管理的必要與核心環(huán)節(jié)，這樣才能降低中小企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的損耗，最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益。而我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在很多不規(guī)范之處，目前，一些中小企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的，但可以通過(guò)采取正確的應(yīng)對(duì)措施，合理控制風(fēng)險(xiǎn)，將損失降到最低。建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)異常變動(dòng)的檢測(cè)和分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健康，預(yù)測(cè)企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)危機(jī)，并及時(shí)作出科學(xué)合理的決策，才能使企業(yè)免遭風(fēng)險(xiǎn)損失或?qū)L(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度相結(jié)合，為企業(yè)建立有效的預(yù)警機(jī)制奠定良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是整個(gè)企業(yè)管理的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)人員必須提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和識(shí)別能力，對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高警惕、密切注意并加強(qiáng)管理，才能減少各種不利因素造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理有序有效，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。美國(guó)的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過(guò)目標(biāo)設(shè)定—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)分析—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這樣的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，中小企業(yè)應(yīng)該通過(guò)這樣的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身管理實(shí)踐，逐步樹(shù)立管理創(chuàng)新的思想，在中小企業(yè)管理層樹(shù)立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。中小企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的相關(guān)問(wèn)題研究，我們能夠發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方面的不足之處，但我們要對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展前景有信心，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來(lái)越大，已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要部分，中小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國(guó)民生產(chǎn)總值將近50%，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體的進(jìn)入，作為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用越來(lái)越大的中小企業(yè)同時(shí)也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有更加嚴(yán)格的要求，小企業(yè)要真正走持續(xù)穩(wěn)步健康發(fā)展的道路，就必須實(shí)行科學(xué)的管理，特別要加強(qiáng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理。根據(jù)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀并參考專家的觀點(diǎn)，雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督已具有較堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但在實(shí)際操作中仍出現(xiàn)各種各樣監(jiān)督失控的問(wèn)題，在新形勢(shì)下必須強(qiáng)化完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。中小企業(yè)從應(yīng)當(dāng)制定合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、建立完善的管理制度、重視財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)，逐步解決其財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題，從而促進(jìn)中小企業(yè)健康有序發(fā)展、做大做強(qiáng)。

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