摘 要 從一些銀行監(jiān)守自盜、企業(yè)經(jīng)營過程中資金鏈斷裂、會計事務(wù)所涉及賬務(wù)造假的案例中可以看出，越來越多的企業(yè)管理者開始重視企業(yè)內(nèi)部控制工作。企業(yè)內(nèi)部控制工作如同一只看不見的手，在企業(yè)的日常管理中它似乎沒有體現(xiàn)出看得見的作用，但它能保證在企業(yè)遇到風(fēng)險時將風(fēng)險損失降到最低，且能保證企業(yè)規(guī)避部分不必要的風(fēng)險。正因為這種并不立竿見影體現(xiàn)顯性作用的特點，部分企業(yè)對于內(nèi)部控制工作有些許放松，內(nèi)部控制工作越來越形式化，為企業(yè)的健康發(fā)展埋下隱患。據(jù)此，本文提出了企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中存在的問題和相應(yīng)的解決措施，以期研究結(jié)果能為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 措施

一、前言

從改革開放至今，不管是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，其內(nèi)部控制失敗的案例數(shù)不勝數(shù)，而上市企業(yè)在國家相關(guān)要求和規(guī)定下，會根據(jù)制度設(shè)計較為完善的內(nèi)部控制體系，非上市公司在沒有嚴格的制度要求下，內(nèi)部控制體系的設(shè)計主要是為了保證企業(yè)所有者的利益不受侵害。在利益的驅(qū)使下，部分企業(yè)所有者為了賺取更多的利益，或者吸引投資者投資，會盡量將披露的利潤做大，形成虛假信息，這種行為嚴重損害了投資者的利益，給人民群眾的財產(chǎn)造成損失；而部分企業(yè)為了少繳納稅款，有意將披露的利潤做小，這種行為則嚴重損害了國家和人民的利益。因此，國家及企業(yè)層面都會嚴格要求企業(yè)嚴格設(shè)計內(nèi)控管理工作，防止企業(yè)舞弊犯罪，影響國家的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)的健康運營。對此，本文從企業(yè)內(nèi)控管理工作中存在的問題出發(fā)，繼而提出了相應(yīng)的解決措施。

二、企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）對內(nèi)控工作缺乏重視，內(nèi)控管理流于形式

對于企業(yè)而言，設(shè)置內(nèi)部控制部門，一方面是為了符合國家的相關(guān)規(guī)定和要求，另一方面也希望通過內(nèi)部控制防范企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險。但基于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的初衷，部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要原因在于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制缺乏正確的認識和高度的重視，內(nèi)部審計部門的設(shè)置并沒有發(fā)揮審計和監(jiān)督的作用，審計人員的選擇和部門也缺乏獨立性，對于企業(yè)的資產(chǎn)、資金和財務(wù)報表等都流于形式的審查，讓企業(yè)的資金運用、成本控制、投資決策等都得不到較好的監(jiān)督與控制，進而讓企業(yè)的經(jīng)營存在諸多風(fēng)險。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，不相容職務(wù)未分離

部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象。同時，不相容職務(wù)之間缺乏完全的獨立性，部分管理層會干涉企業(yè)內(nèi)部的會計賬簿和審計結(jié)果，部分股東對資產(chǎn)的使用權(quán)過大，不利于資本管理與成本控制，企業(yè)的控股股東與其他企業(yè)還存在關(guān)聯(lián)交易等，這些不相容職務(wù)之間存在聯(lián)系，以及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理工作無法真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部控制的失效會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理存在各種各樣的問題。

（三）制度設(shè)計不完善，風(fēng)險控制機制薄弱

風(fēng)險控制對于發(fā)展中的企業(yè)和多元化的企業(yè)而言較難做到全面防范，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)所有者和管理層更關(guān)注企業(yè)的短期利益和一定時期內(nèi)的規(guī)劃，對于企業(yè)中的制度問題和管理問題存在一定程度的忽視，如對于成本管理缺乏嚴格的控制制度，對于戰(zhàn)略實施過程缺乏嚴格的監(jiān)督和實時的指導(dǎo)，對于投融資項目缺乏科學(xué)的可行性分析，對于資金的管控缺乏嚴謹?shù)牧鞒?，對于采購的管理缺乏透明度的控制等。這些薄弱的風(fēng)險控制機制，使企業(yè)管理存在漏洞，經(jīng)營過程中難以提前預(yù)估風(fēng)險和提前制定相應(yīng)的預(yù)警機制，從而使企業(yè)可能因為風(fēng)險因素造成一定的損失。

三、完善企業(yè)內(nèi)控管理的對策和建議

（一）樹立正確的內(nèi)控意識，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用

管理層必須意識到內(nèi)部控制的重要性，充分識別企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險，要想發(fā)現(xiàn)無處不在的風(fēng)險問題除了要依靠一定的實踐經(jīng)驗，還需要用科學(xué)的輔助手段和專業(yè)的理論知識。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險管控部門，運用專業(yè)化理論識別各種風(fēng)險，并根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險，設(shè)計風(fēng)險預(yù)警機制，及時對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行控制，減少風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。同時，將內(nèi)控意識在企業(yè)內(nèi)部進行宣傳，增強所有員工的風(fēng)險管控意識，對每一個環(huán)節(jié)和流程都按照制度認真執(zhí)行，鼓勵員工及時反映執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，最大限度地減小風(fēng)險帶來的損失。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，分離不相容職務(wù)

健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)易出現(xiàn)機構(gòu)累贅、流程重疊、不相容職務(wù)不分離的現(xiàn)象。為了確保內(nèi)部控制獨立發(fā)揮監(jiān)督作用，并發(fā)揮內(nèi)部控制的高效率作用，需要完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，對機構(gòu)和流程進行精簡和重組，避免利益相關(guān)方干涉內(nèi)部控制部門的工作，對股東、相關(guān)權(quán)力機構(gòu)等與重要的財務(wù)部門、會計崗位等都進行權(quán)力分離，董事會、監(jiān)事會與股東大會也需要相互獨立，相互監(jiān)督，互不干涉，確保各自發(fā)揮監(jiān)督作用，這樣才能更有效地實施內(nèi)部控制。

（三）完善制度設(shè)計，強化風(fēng)險控制機制

在精簡機構(gòu)、重組流程的基礎(chǔ)上，還需要完善制度設(shè)計。對企業(yè)的各個部門、各個工作環(huán)節(jié)，都需要制定相應(yīng)的管理制度，企業(yè)的每一項工作都需要按照制度的規(guī)定進行。對于風(fēng)險的控制，主要在于準確識別風(fēng)險，提前制定相應(yīng)預(yù)警機制。因此，風(fēng)險控制也需要制定嚴格科學(xué)的管理制度，對每一項投資、融資等涉及資金的項目，需要用專業(yè)的理論知識和輔助性的技術(shù)手段，識別風(fēng)險，再制定預(yù)警機制。企業(yè)以完善的制度，規(guī)定工作按照這種流程，以確保企業(yè)不因風(fēng)險識別能力和控制能力薄弱而給企業(yè)的經(jīng)營造成嚴重的困難。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度，為內(nèi)部控制保駕護航

加強內(nèi)部審計監(jiān)督，可以避免內(nèi)部人控制、責(zé)任作秀、信用缺失、虛假財務(wù)報表等現(xiàn)象出現(xiàn)，能夠保障企業(yè)所有者與利益相關(guān)者的合法利益不受侵害。企業(yè)的內(nèi)部審計在很大程度上可能會站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的角度，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意志進行審計工作，最終得出的審計結(jié)果可能缺乏獨立性與權(quán)威性，進而使內(nèi)部審計失去了審計與監(jiān)督的作用。而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的技術(shù)手段和權(quán)威性的檢測結(jié)果，因此企業(yè)必須確保內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計人員的專業(yè)性和高道德性，并在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會定時審查內(nèi)部審計的相關(guān)結(jié)果，并對內(nèi)部審計部門的工作進行公平公正的考核與評價，對內(nèi)部審計工作中存在的問題可及時按照制度向董事會、監(jiān)事會等進行匯報，保證內(nèi)部審計工作的有效性和及時性。

四、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制管理工作，內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)健康運轉(zhuǎn)的保障，不能忽視內(nèi)部控制的作用，使其流于形式，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)在真正面臨風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制“正到用時方恨少”。

（作者單位為佳通輪胎<中國>投資有限公司安徽分公司）

[作者簡介：張勁松（1974-），男，安徽廬江人，大學(xué)學(xué)歷，中級職稱，就職于佳通輪胎（中國）投資有限公司安徽分公司財務(wù)科，研究方向：財務(wù)管理及內(nèi)控。]

參考文獻

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