郭詩(shī)蘭

摘 要 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞在很大程度上決定了保險(xiǎn)公司治理機(jī)制效率和效益，而保險(xiǎn)公司治理效率也對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的推動(dòng)作用。保險(xiǎn)公司治理效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是相互制約、相互影響的關(guān)系。本文圍繞保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理效率，分析兩者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 公司治理效率 關(guān)系

一、相關(guān)概述

強(qiáng)化社會(huì)治理中的保險(xiǎn)管理，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)居民可保風(fēng)險(xiǎn)的集合，通過(guò)建立相應(yīng)的保險(xiǎn)基金，在確保風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)標(biāo)的物發(fā)生保險(xiǎn)合同規(guī)定范圍內(nèi)保險(xiǎn)事故的有效保險(xiǎn)理賠保障。對(duì)于被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)標(biāo)的物的賠償，主要是從保險(xiǎn)基金中提取，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行保險(xiǎn)救助。保險(xiǎn)公司進(jìn)行保費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)，保費(fèi)的收取在時(shí)間上靠前，保險(xiǎn)的賠付在時(shí)間上靠后，這也使得保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品在本質(zhì)上屬于信用產(chǎn)品的范疇。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)講，能否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展做大做強(qiáng)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，最重要的核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)在于能否保證廣大社會(huì)公眾和居民對(duì)保險(xiǎn)公司的理賠能力充分信任，保險(xiǎn)公司能否對(duì)合同發(fā)生的保險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行有效救助。保險(xiǎn)公司要想贏(yíng)得社會(huì)公眾的信任，就必須提供其自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息作為贏(yíng)得社會(huì)公眾信任、提高社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容，社會(huì)公眾在獲得較高質(zhì)量的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息之后，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司的有效社會(huì)監(jiān)督，一方面也能夠督促保險(xiǎn)公司規(guī)范化、科學(xué)化、合理化運(yùn)營(yíng)，對(duì)于提高保險(xiǎn)公司的公司治理效率和效益具有重要的積極作用。從本質(zhì)上講，公司治理就是相關(guān)的利益群體對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。從這個(gè)角度上講，保險(xiǎn)公司社會(huì)監(jiān)督的過(guò)程就是公司治理的過(guò)程，也是提高公司治理效率和效益的過(guò)程。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，在很大程度上直接影響到公司治理效率的高低。同時(shí)，公司治理效率也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生相關(guān)影響。

二、高質(zhì)量的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息有助于提升保險(xiǎn)公司的治理效率

按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，公司的構(gòu)成是由眾多合同實(shí)現(xiàn)的，是一個(gè)結(jié)合體。主體包括多個(gè)方面，如債權(quán)者、股東、員工、公司管理層、顧客等。這些眾多的合同主體之間圍繞契約關(guān)系建立了一定的代理機(jī)制。代理人和委托人之間圍繞保險(xiǎn)公司建立委托代理合同關(guān)系。在委托代理合同關(guān)系中，公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)以及所有權(quán)之間是相互分離的。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，當(dāng)公司的管理權(quán)和公司的所有權(quán)之間并不完全重合時(shí)，公司的所有者和管理者之間往往存在潛在的利益沖突，這就需要強(qiáng)化公司所有者的會(huì)計(jì)信息支撐，依靠高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息為所有者投資決策提供依據(jù)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理中，保險(xiǎn)公司是重要的組成內(nèi)容。保險(xiǎn)公司的管理也符合契約理論和委托代理理論。跟其他公司一樣，保險(xiǎn)公司作為集合體，也包含了多個(gè)利益主體，這些利益主體之間都有不同的利益訴求，都需要基于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行委托管理。其中，股東、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投保人屬于委托人角色，而保險(xiǎn)公司的管理者則屬于代理人角色。委托人和代理人之間也存在利益不一致的問(wèn)題，這就使得其公司治理結(jié)構(gòu)中也充滿(mǎn)斗爭(zhēng)和矛盾。要有效解決保險(xiǎn)公司公司治理過(guò)程中存在的斗爭(zhēng)和矛盾，就需要積極引入管理機(jī)制，確保相關(guān)利益群體的利益訴求都能夠得到最大程度的滿(mǎn)足，這也是保險(xiǎn)公司完善治理結(jié)構(gòu)的最終目的。在這一管理和博弈過(guò)程中，高質(zhì)量的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息有助于促進(jìn)保險(xiǎn)公司管理者和所有者之間的信息對(duì)稱(chēng)，減少管理者舞弊行為的發(fā)生，在具體的公司保險(xiǎn)公司治理機(jī)制中，可以依靠決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制來(lái)有效運(yùn)用會(huì)計(jì)信息。

三、高質(zhì)量的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息在保險(xiǎn)公司治理中擁有核心的地位和作用

按照會(huì)計(jì)理論發(fā)展，會(huì)計(jì)包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大類(lèi)。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為管理者有效決策提供有用的信息和支持。而管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是提高管理效率。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息都是保險(xiǎn)公司治理機(jī)制發(fā)揮作用的重要保障，能夠?yàn)闆Q策提供有用的信息支持。從這個(gè)角度上講，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在公司治理結(jié)構(gòu)中擁有核心地位和作用。缺少高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)，保險(xiǎn)公司的治理權(quán)在行使時(shí)就缺乏基礎(chǔ)和保障。

對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)講，保險(xiǎn)公司治理機(jī)制效率的高低，一方面取決于保險(xiǎn)公司治理行為主體是否有效掌握被治理對(duì)象的相關(guān)信息，另一方面也取決于公司管理者掌握信息的質(zhì)量情況。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要的決定性作用。在相關(guān)的會(huì)計(jì)信息中，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息是在保險(xiǎn)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的，它是基于對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)信息的記錄、計(jì)量、確認(rèn)、披露等操作形成的，能夠同步反映保險(xiǎn)資金的運(yùn)用情況、保費(fèi)收入的形成情況、盈虧評(píng)價(jià)狀況以及保險(xiǎn)金的給付情況，這些情況都能夠?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司管理者科學(xué)決策提供有用的支持。從某個(gè)角度上來(lái)講，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，提高治理機(jī)制的有效性，增強(qiáng)決策有用性都具有重要的基礎(chǔ)性作用。保險(xiǎn)公司治理機(jī)制能否發(fā)揮作用，能否有效運(yùn)作，都跟保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有著密切的關(guān)聯(lián)。假如會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性不足，則對(duì)于公司內(nèi)外治理和管理來(lái)講都缺少會(huì)計(jì)支撐，會(huì)導(dǎo)致其角色具有盲目性。在制定相關(guān)薪酬激勵(lì)制度的背景下，將股東的目標(biāo)函數(shù)和公司管理者的目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行趨同處理。作為重要的表現(xiàn)形式，薪酬激勵(lì)機(jī)制將公司業(yè)績(jī)和管理新政薪酬掛鉤。在具體的操作過(guò)程中，是通過(guò)績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)的，而企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)來(lái)源于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，因此績(jī)效指標(biāo)的質(zhì)量好壞在很大程度上取決于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低。假如保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致其績(jī)效指標(biāo)出現(xiàn)問(wèn)題。在這種情況下，公司治理機(jī)制中的薪酬激勵(lì)機(jī)制不但不能實(shí)現(xiàn)原有的預(yù)期目標(biāo)，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理跟公司的價(jià)值目標(biāo)出現(xiàn)偏差，最終影響公司治理結(jié)構(gòu)和治理質(zhì)量。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是保險(xiǎn)公司企業(yè)管理者治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保障。

四、保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻影響

在諸多的保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)因素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。一般情況下，股權(quán)集中度跟財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量具有負(fù)相關(guān)的關(guān)系。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)講，其股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠深刻影響到公司的治理機(jī)制和治理效率，是保險(xiǎn)公司關(guān)系鏈以及企業(yè)制度層面的頂端安排。股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)講具有基礎(chǔ)性的保障作用，其意義具有根本性。從這個(gè)角度來(lái)講，我國(guó)保險(xiǎn)公司股權(quán)的集中程度能否有效發(fā)揮中小股東對(duì)公司的監(jiān)管作用，會(huì)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生深刻影響。如果進(jìn)一步強(qiáng)化董事會(huì)的職能建設(shè)，也有助于完善公司治理。董事會(huì)是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)者和所有者的重要連接樞紐，強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性有助于提升保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的有效制約和監(jiān)督，在杜絕和避免虛假保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而監(jiān)事會(huì)是保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理的重要組成部分。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)管理有助于規(guī)范保險(xiǎn)公司內(nèi)部利益群體關(guān)系，明確各部門(mén)職能，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間制約機(jī)制的作用發(fā)揮，強(qiáng)化保險(xiǎn)公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督治理，有助于增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的運(yùn)作效率和管理效益，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，有效提升保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（作者單位為泰康人壽保險(xiǎn)有限責(zé)任公司江蘇分公司）

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