王保成

摘 要 目前，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場競爭也越來越大。在經(jīng)營的過程中降低企業(yè)成本，提升經(jīng)濟利潤，成為各個企業(yè)共同的目標。對于當前的企業(yè)而言，利用稅務(wù)籌劃進行合理避稅，從而減少成本已經(jīng)成為企業(yè)管理中的重要組成部分。對于煤炭企業(yè)而言，稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃工作同樣在企業(yè)中占據(jù)重要地位。本文就煤炭企業(yè)中的稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃進行簡要的分析與闡述。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 稅務(wù)會計 稅務(wù)籌劃

在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，煤炭行業(yè)是其中的一項支柱性產(chǎn)業(yè)，長期以來，為國內(nèi)經(jīng)濟的高速、持續(xù)增長作出了巨大的貢獻。隨著稅制改革不斷深入，國內(nèi)的煤炭企業(yè)需要承擔的納稅額也在逐漸增大，企業(yè)所面臨的壓力也在逐年增大。面對日益激烈的競爭市場以及逐漸增大的納稅額，煤炭企業(yè)需要在新形勢下對稅務(wù)會計以及稅務(wù)籌劃工作進行深思與重點安排，才能在激烈的市場競爭占據(jù)有利的競爭地位。

一、稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)會計

長久以來，稅務(wù)會計的定義眾說紛紜，一直沒有一個統(tǒng)一的定論，但是綜合而言，稅務(wù)會計實際上是指將納稅人作為會計的主體，將由某人發(fā)出的基本要求當作準繩，對企業(yè)的所得稅、增值稅、消費稅等多個不同的稅種進行科學(xué)、合理的稅金計算、籌劃、形成及繳納等，由稅務(wù)會計進行的稅務(wù)籌劃、調(diào)整核算等行為。與此同時，其還具備監(jiān)督、審核、籌劃等基本職能。由此可見，稅務(wù)會計同企業(yè)中的其他會計一樣，都是極為專業(yè)的會計。[1]

（二）稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在符合國家法律規(guī)定的前提下進行的合法經(jīng)濟理財行為。企業(yè)通過該種合法的理財行為，能夠在目前的稅法制度下，在結(jié)合自身基本狀況的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進行合理的規(guī)劃，從而達到企業(yè)的減稅目標。實際上稅務(wù)籌劃并非避稅或偷稅，其主要是借助合理的事前規(guī)劃，有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。從整體角度而言，國家對于企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是呈鼓勵態(tài)度的，其能夠為企業(yè)提升經(jīng)營效益，更能為企業(yè)進行稅務(wù)事前性規(guī)劃，對企業(yè)的經(jīng)營具有指導(dǎo)性的作用。[2]

二、稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)中的作用及應(yīng)用

（一）稅務(wù)會計的作用

煤炭企業(yè)作為納稅人，其納稅義務(wù)包含按期申報的納稅義務(wù)、稅務(wù)登記義務(wù)、及時繳納稅款納稅義務(wù)、據(jù)實提供納稅信息納稅義務(wù)以及接受稅務(wù)檢查的納稅義務(wù)。其必須依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來對自身的納稅義務(wù)以及扣繳義務(wù)進行確定。但由于在計稅依據(jù)上，不同的計算口徑、不同的處理方法都會造成最終繳稅額的不同，因此需要稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)進行科學(xué)處理，即稅務(wù)會計在企業(yè)中的作用就是保證企業(yè)能夠依法納稅，并確保其納稅行為的合法規(guī)范。納稅人不僅需要履行其納稅義務(wù)，其同樣具有權(quán)益，在一定的情況下，稅務(wù)會計能夠協(xié)助企業(yè)合法及時地進行維權(quán)。因此，稅務(wù)會計在認真研究稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，能夠保證企業(yè)科學(xué)繳稅，也能夠使企業(yè)依法行使自身權(quán)利。[3]

（二）稅務(wù)籌劃在企業(yè)運營中的作用

煤炭企業(yè)的前期投入極大，在投入大量的資金后，企業(yè)需要采用風險較大的分散式生產(chǎn)，運作經(jīng)營的周期較長。在運營的過程中，企業(yè)也需要投入大量的資金來進行設(shè)備的更新與維護。與此同時，煤炭行業(yè)面臨著復(fù)雜的生產(chǎn)條件，發(fā)生危險的概率也相對較高。煤炭企業(yè)此類高風險的行業(yè)進行稅務(wù)籌劃，也需要面對復(fù)雜多變的情況。[3]在經(jīng)營階段，企業(yè)需要嚴格依照稅法的相關(guān)規(guī)定來進行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行綜合分析，在結(jié)合企業(yè)自身情況以及依據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)營特點與稅法相結(jié)合，從而進行稅收籌劃。煤炭企業(yè)進行稅務(wù)籌劃需要考慮的因素相對較多，需要全面充分地考慮自身的特點，在合法的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃工作。[4]

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實例分析——以所得稅為例

（一）籌資階段企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

籌資是確保煤炭企業(yè)能夠正常進行經(jīng)濟活動的基本前提。煤炭企業(yè)為了能夠進一步擴大規(guī)模籌資是必須進行的一項活動。在不同的籌資方式下，煤炭企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也會發(fā)生轉(zhuǎn)變，同時也會使得企業(yè)稅前、稅后的資金成本產(chǎn)生差異，從而對企業(yè)的稅收負擔造成著重要的影響。煤炭企業(yè)主要有權(quán)益籌資以及負債籌資兩種籌資方式，因此在進行籌資的過程中，企業(yè)需要對籌資方案、組合進行綜合全面的比較，從而選取更能夠提升經(jīng)濟利益、降低稅收的籌資方案。[5]

（二）煤炭企業(yè)投資階段所得稅的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營目的在于獲取利益最大化，實現(xiàn)股東權(quán)益最大化。對此，企業(yè)需要通過科學(xué)有效的投資來實現(xiàn)。隨著國內(nèi)煤炭行業(yè)的環(huán)境不斷變化，當前的煤炭行業(yè)正處在發(fā)展低谷，企業(yè)需要在條件允許的狀況下進行投資活動。在所得稅方面，煤炭企業(yè)在現(xiàn)有的一些稅收優(yōu)惠政策的帶動下，也能夠進行科學(xué)的稅收籌劃。例如，煤炭企業(yè)可以在擴大生產(chǎn)規(guī)模的過程中，利用購買新設(shè)備、新建廠房等方式來實現(xiàn)稅收籌劃。[4]

（三）經(jīng)營階段煤炭企業(yè)所得稅的稅收籌劃

目前，企業(yè)應(yīng)納稅所得額是企業(yè)收入總額在扣除了準予抵扣項目之后剩余的金額。在經(jīng)營階段，煤炭企業(yè)可以從收入以及準予抵扣兩個方面進行稅務(wù)籌劃。煤炭企業(yè)的收入主要為銷售煤炭所得，其可通過分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售以及委托代理銷售等多種形式來銷售煤炭產(chǎn)品。煤炭企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，主要采取的就是在合法的范圍內(nèi)，盡可能地實現(xiàn)晚確認收入時間，其需要做的就是依據(jù)銷售情況來進行稅務(wù)籌劃，從而實現(xiàn)晚確認收入以及稅款繳納延遲。但是在選取銷售方式的過程中，煤炭企業(yè)需要注重資金的安全性，確保應(yīng)收款項能夠及時地回收，避免意外情況的發(fā)生。[3]

（四）重組改制過程中企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)進行改制重組時，可以在分離與合并兩種情況下來進行稅務(wù)籌劃。以煤炭企業(yè)的合并為例，煤炭企業(yè)主要應(yīng)從納稅額的角度進行思考，如在兼并一個虧損企業(yè)的過程中，一方面實現(xiàn)了整個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，另一方面也能夠使企業(yè)利用盈虧相抵的方式減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的目的。[5]

四、結(jié)語

煤炭企業(yè)的稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃是長期性的系統(tǒng)性工程。在此過程中，企業(yè)需要在整體實際效果上思考問題，在結(jié)合實際環(huán)境以及相關(guān)制約因素的前提下，制定出符合煤炭企業(yè)實際情況的稅務(wù)籌劃方案，在采用靈活方法的基礎(chǔ)上，依照國家的相關(guān)政策與稅法對企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案進行及時的調(diào)整，從而使企業(yè)實現(xiàn)自身的稅務(wù)籌劃目標。

（作者單位為內(nèi)蒙古雙欣礦業(yè)有限公司經(jīng)營管理部）

參考文獻

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[3] 張書偉.煤炭企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（02）：260-261.

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[5] 王礦紅.淺議煤炭企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（02）：231-232.endprint