付佩

摘 要 本文在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，以高等學(xué)校教師取得的收入為研究對象，選取某高校教師的收入為研究樣本，通過理論分析和案例研究相結(jié)合的方法，對高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的方案進(jìn)行探討，并提出籌劃過程中應(yīng)注意的問題，以此提高納稅籌劃的效率。

關(guān)鍵詞 高等學(xué)校個(gè)人所得稅納稅 籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

國稅發(fā)[2001]57號文件中將高校教師列入高收入群體，這意味著高校教師是個(gè)人所得稅的主要納稅人，稅負(fù)呈現(xiàn)不斷增長的趨勢。但稅負(fù)的加重不利于維護(hù)高校教師自身的利益。因此，研究高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃，對維護(hù)教師自身利益，激發(fā)教師工作的積極性，提高教學(xué)質(zhì)量具有十分重要的意義。

二、高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃

（一）工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃

由于我國個(gè)人所得稅對工資薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的遞增，適用的稅率也隨之提高。因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人收入不均衡，對應(yīng)的個(gè)人所得稅的稅負(fù)就越重。

第一，工資、薪金均衡發(fā)放的籌劃。如果某些納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)的工資、薪金收入非常不均衡，相比工資、薪金收入均衡的人來說，其稅負(fù)就會增加。所以，工資、薪金收入不均衡的納稅人如果通過某種途徑實(shí)現(xiàn)工資薪金收入的均衡化，就會取得較好的籌劃收益。

籌劃實(shí)例一：張教授校內(nèi)一學(xué)期上課20周，一周有8節(jié)，按照學(xué)校的規(guī)定每節(jié)課獲得50元課時(shí)費(fèi)津貼，課時(shí)費(fèi)收入為16000元，張教授每月取得固定應(yīng)稅工資薪金收入6287元。（假設(shè)該教師全年內(nèi)無其他的應(yīng)稅收入）

方案一：年終一次發(fā)放課時(shí)費(fèi)，則張教授全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（6287-3500）×10%-105]×11+[（6287+16000-3500）×25%-1005]=5602（元）

方案二：按照12個(gè)月發(fā)放課時(shí)費(fèi)的方式發(fā)放，則每月應(yīng)發(fā)放的課時(shí)費(fèi)收入為1333（16000/12=1333.33取整數(shù)）元。張教授全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（6287+1333-3500）×10%-105]×12=3684（元）

方案二比方案一節(jié)約稅收1918 （5602-3684）元。

綜上所述，對高校教師課時(shí)費(fèi)的籌劃可以采取年初按照預(yù)估的課時(shí)費(fèi)每月均衡發(fā)放，年終時(shí)再根據(jù)實(shí)際的代課量采取多退少補(bǔ)的方式。均衡發(fā)放的方式可以攤平應(yīng)稅收入，使其平均稅負(fù)降低，達(dá)到節(jié)約稅收的目的。

第二，年終獎(jiǎng)金發(fā)放的籌劃?，F(xiàn)行稅法對于個(gè)人從任職單位取得的全年獎(jiǎng)金，根據(jù)發(fā)放次數(shù)和發(fā)放的時(shí)間的不同，規(guī)定了不同的稅額計(jì)算方法。不同的計(jì)稅方法將會帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)。

籌劃實(shí)例二：李教授每月的應(yīng)稅工資薪金收入為7921元，在2015年度取得的年終獎(jiǎng)金為48000元。

方案一：在2015年度取得的年終獎(jiǎng)金48000元，則李教授2015年度的應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

[（7921-3500）×10%-105]×12+

48000×10%-105=8740（元）

方案二：將李教授的全年獎(jiǎng)金在每學(xué)期末平均發(fā)放，即將年終獎(jiǎng)金在6月和12月底分兩次平均發(fā)放，李教授2015年度的應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

[（7921-3500）×10%-105]×11+[（24000+7921-3500）×0.25-1005]+24000×10%-105=12103（元）

方案三：將李教授的全年獎(jiǎng)金在每個(gè)月平均發(fā)放，李教授在2015年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（7921+48000/12-3500）×20%-555]×12=13550（元）

方案一稅負(fù)最低。由此可見，在現(xiàn)行獎(jiǎng)金計(jì)稅政策下，當(dāng)每月工資、薪金數(shù)相對較大，年終獎(jiǎng)金數(shù)額也較大的時(shí)候，“年終獎(jiǎng)金在年末一次性發(fā)放”方式，成為稅負(fù)最輕的情形。

籌劃實(shí)例三：許老師每月應(yīng)稅收入為4581元，許老師2015年取得年終獎(jiǎng)金數(shù)額為36000元

方案一：許老師2015年年終取得年終獎(jiǎng)金36000元，則許老師的應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

（4581-3500）×3%×12+36000×10%

-105=3884（元）

方案二：將許老師的全年獎(jiǎng)金在在每學(xué)期末平均發(fā)放，即將年終獎(jiǎng)金在6月和12月底分兩次平均發(fā)放，則許老師2015年度的應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

[（4581-3500）×3%×11]+[（18000+

4581-3500）×25%-1005]+18000×3%

=4662（元）

方案三：將許老師全年獎(jiǎng)金每個(gè)月平均發(fā)放，則許老師在2015年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（4581+36000/12-3500）×10%-105]×12=3637（元）

方案三稅負(fù)最低。由此可見，當(dāng)每月工資、薪金收入相對較低的情況下，應(yīng)將年終獎(jiǎng)金平均發(fā)放到每個(gè)月，這樣籌劃節(jié)約稅收。

綜上所述，當(dāng)年終獎(jiǎng)金數(shù)額相對較大，并且工資薪金收入較高的納稅人，應(yīng)該選擇在年終一次發(fā)放全年獎(jiǎng)金的形式。當(dāng)年終獎(jiǎng)金數(shù)額相對較低，月工資、薪金收入也適用低稅率層級的時(shí)候，可以將年終獎(jiǎng)金平均發(fā)放到每個(gè)月，多次使用速算扣除數(shù)，降低應(yīng)納所得稅。

第三，工資、薪金所得籌劃時(shí)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)問題。在籌劃過程中需要注意納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)問題有：首先，高校教師工資、薪金的發(fā)放與其所聘的崗位、職稱、工作績效等掛鉤，工資、薪金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)具有剛性，不能隨意更改；其次，高校教師的年終獎(jiǎng)受各種績效因素的影響，一旦操作不當(dāng)就會存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅納稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，但是對于一次收入畸高的實(shí)行加成征收，因此對高校教師的勞務(wù)報(bào)酬收入進(jìn)行分割，或者對勞務(wù)報(bào)酬的支付次數(shù)進(jìn)行籌劃使其適用較低稅率，可以獲得籌劃收益。endprint

第一，勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)計(jì)算的籌劃。對勞務(wù)報(bào)酬的收入進(jìn)行分割，即對于同一人提供多項(xiàng)不同性質(zhì)的勞務(wù)，可以分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用，使勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率。

籌劃實(shí)例四：王教授在2016年4月給某外企兼職當(dāng)翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬，在本校外的一所高校兼職講課獲得收入5000元，并應(yīng)邀為該校提供學(xué)術(shù)報(bào)告，獲得報(bào)酬8000元。

方案一：將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：

（15000+5000+8000）×（1-20%）×30%-2000=4720（元）

方案二：王教授提供的勞務(wù)收入并不是一項(xiàng)所得，而且不是連續(xù)取得收入，完全可以分項(xiàng)計(jì)算，并節(jié)省大量稅款?；I劃過程如下：

翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：15000×

（1-20%）×20%=2400（元）

講課收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800（元）

提供學(xué)術(shù)報(bào)告應(yīng)納個(gè)人所得稅為：8000×（1-20%）×20%=1280（元）

合計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：2400+

800+1280=4480（元）

分項(xiàng)計(jì)算納稅可以少繳稅款240（4720-4480）元。

第二，勞務(wù)報(bào)酬所得支付次數(shù)的籌劃。高校教師取得的勞務(wù)報(bào)酬通常情況下是不均衡的，在某一期間的收入可能較多，而在另一些期間的收入可能較低甚至沒有收入，這樣在收入較高的時(shí)候適用較高的稅率，造成總體稅負(fù)偏高。

籌劃實(shí)例五：陳老師利用業(yè)余時(shí)間為武漢的“良品鋪?zhàn)印碧峁I銷策劃方案，并為其提供技術(shù)咨詢服務(wù)，按照雙方的約定，陳老師每年可獲得報(bào)酬30000元。

方案一：該企業(yè)一次性支付陳老師30000元，則陳老師應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

30000×（1-20%）×30%-2000=

5200（元）

方案二：陳老師與提供勞務(wù)的企業(yè)商議，將勞務(wù)費(fèi)在1年中分月平均支付，即每月支付2500元，則應(yīng)納稅額為：

（2500-800）×20%×12=4080（元）

分次納稅可以少繳納稅款1120（5200

-4080）元。

綜上所述：勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅籌劃可以通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得盡量安排在較低的稅率范圍內(nèi)，可以節(jié)省一定的稅收。

第三，勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃時(shí)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)問題。將一次取得的勞務(wù)報(bào)酬分次取得，可以節(jié)省稅收。在分散取得所得的情況下，納稅人可能面臨一定的違約風(fēng)險(xiǎn)。如果雙方是長期合作的關(guān)系，有利于建立某種程度的信任關(guān)系，則這種違約風(fēng)險(xiǎn)會大大降低。

通常情況下，納稅人如果通過分次籌劃取得的節(jié)稅收益很小，納稅人會放棄這種權(quán)利，選擇一次取得收入，納稅人一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入可以用來存放銀行獲取儲蓄利息，或者用來投資。所以，高校教師在納稅籌劃的過程中需要注意，實(shí)際分散所得獲取的節(jié)稅收益與可能違約的違約成本以及其他因素進(jìn)行權(quán)衡比較，選擇最適合自己的籌劃方案。

三、結(jié)語

第一，高校教師的工資、薪金收入的籌劃方案，一般可以采取均衡發(fā)放工資收入，年終獎(jiǎng)的籌劃可以根據(jù)合適的發(fā)放方式進(jìn)行籌劃。

第二，高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得，可以采用分項(xiàng)計(jì)算，或者平均發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的方法進(jìn)行稅收籌劃。

第三，高校教師的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案需要靈活運(yùn)用，納稅籌劃只能在特定的條件下才能發(fā)揮作用。任何一項(xiàng)稅收籌劃都是在具體問題、具體環(huán)境下的籌劃。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的情況，并結(jié)合我國稅收制度，適時(shí)掌握稅收政策的變化信息，靈活運(yùn)用稅收籌劃的技巧。

（作者單位為廣東科技學(xué)院）

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