唐雪維　文慧怡

[摘要]環(huán)境對人的影響是潛移默化的，同樣的，在經(jīng)濟領域中，上市公司自身的環(huán)境的好壞與其會計信息披露的質(zhì)量息息相關。發(fā)展至今，上市公司對會計信息的披露，依舊缺乏認真對待，甚至許多公司流于形式，不愿意披露實質(zhì)性內(nèi)容。而出現(xiàn)此類現(xiàn)象的原因，與公司缺乏有效性的內(nèi)部控制有很大關系。本文主要討論了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量存在的問題及成因，并提出根據(jù)實際情況思考出的對策。

[關鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 研究

1上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.1會計信息的真實性無法驗證

上市公司從自身的利益角度出發(fā)，謊報收入、關聯(lián)方操縱會計事項的做法比比價是，很少有公司能夠真實的披露會計信息，更談不上質(zhì)量高低。另一方面，信息披露的過程經(jīng)歷的時間及過程較漫長，從發(fā)生會計事項到登記會計憑證和各種總賬明細賬，到最后期末編制財務報表，披露會計信息。過程中，如果內(nèi)部控制不完善，無法甄別和改正錯誤，就會產(chǎn)生差錯。

1.2會計信息披露不完整、不及時

上市公司所披露的信息，是許多投資者進行投資的判斷標準，為了能夠盡可能多的引進投資，管理者通過低估負債，高估資產(chǎn)的方式，對真實的會計信息加以美化，營造出虛假的現(xiàn)狀，已達到引進資金的目的。常用的手段有虛構(gòu)收入、偽造發(fā)票、提前確認收入及延期確認費用等。

1.3會計信息披露缺乏主動性

會計信息披露的方式大多為強制性信息披露，上市公司披露會計信息，普遍是屈從于我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，而非自愿披露信息。而少數(shù)的自愿披露則是出于提高企業(yè)的知名度，增加商譽的目的，所披露的信息也更加偏向非財務信息，不過是流于形式而已，無法真正滿足投資者的需要。

2上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題的成因

2.1缺乏完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的一個重要組成部分，它貫穿于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。完善的內(nèi)部控制體系，能夠為上市公司提供一個良好的環(huán)境，從源頭上減少失誤的發(fā)生。而會計信息就是以日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務活動為基礎，并在此基礎上加以濃縮和總結(jié)的，因此會計信息的失真與內(nèi)部控制體系的失效與不作為密不可分。

2.2我國的會計信息披露體系不夠完善

2008年及2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求公司將內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告同時對外披露，這標志著我國內(nèi)部控制體系規(guī)范基本建成，通知也表明上市公司內(nèi)部控制信息披露進入新階段。然而，我國內(nèi)部控制信息披露的相關法律實施的時間比較短，再加上負責檢驗上市公司所披露會計信息的中國證監(jiān)會同樣對會計信息的檢查不夠全面，這同樣造成了上市公司有關會計信息披露的問題。

2.3會計規(guī)則的不斷變化

上市公司披露的會計信息是對財務人員日常會計活動的集中體現(xiàn)，而會計活動必須遵循會計制度和會計準則，無論會計準則的變化是否適應經(jīng)濟規(guī)律的變化，都會給財務人員和審計人員的工作造成影響，增加工作難度。此外，中國的會計準則與國際會計準則存在不同，上市公司如果存在跨國經(jīng)營的情況，可能會因為會計準則的差異，對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的對策

3.1優(yōu)化的內(nèi)部控制體系

首先，經(jīng)營管理者應對內(nèi)部控制制度有深刻的認識，并通過有效地途徑使員工認識到公司內(nèi)部控制的重要性。其次，上市公司各部門應進行科學的分工，避免由于組織內(nèi)部分工不明確導致的機構(gòu)臃腫，公司效率低的現(xiàn)象發(fā)生，優(yōu)化公司組織管理結(jié)構(gòu)。

3.2內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合

加強內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間的信息溝通，在內(nèi)部監(jiān)管體系內(nèi)設立專門與外部監(jiān)管溝通的部門，監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的運行，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管中薄弱的部分進行指導改進，確保與外部監(jiān)管進行及時有效地信息傳遞。

3.3提高培養(yǎng)財務人員的職業(yè)道德水平，引導正確的價值導向

財務人員是與財務信息接觸最為密切的人員，如果財務人員對財務信息進行修改或造假，那么就從源頭上產(chǎn)生了錯誤。同樣的，加強財務人員的職業(yè)能力與道德水平，就從源頭上遏制和減少了錯報的發(fā)生概率。因此，上市公司應該定期對財務人員進行培訓，并且制定有關工作質(zhì)量的獎懲措施。

3.4加強監(jiān)管力度

提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量一部分取決于公司自身科學嚴格的管理，另一部分取決于社會、政府機構(gòu)以及第三方審計機構(gòu)的監(jiān)督管理，這四方應與公司內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)形成相互監(jiān)督、相互制約的模式，以此來加強監(jiān)管力度，確保公司披露的信息完整且真實有效，從根本上解決上市公司信息披露虛假問題。

總之，上市公司信息披露質(zhì)量的水平不僅有利于經(jīng)濟市場上的資源優(yōu)化，還有助于證券市場的有序運行，提高信息披露的質(zhì)量的質(zhì)量能夠增加投資者的信心、激發(fā)證券市場的活力，而這離不開完善的內(nèi)部控制體系，健全的監(jiān)督管理以及從業(yè)人員的思想道德覺悟，在提高信息披露質(zhì)量的道路上還有很長的路要走。endprint