■王春梅

關于超越預算模式的構建以及在我國企業(yè)中的應用探討

■王春梅

20世紀90年代以來，日益多變的外部環(huán)境，使得傳統(tǒng)預算管理的弊端逐漸顯露出來，超越預算模式的提出和應用，能夠在一定程度上彌補這些弊端，并幫助企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境下取得一定的優(yōu)勢。本文首先簡要介紹了傳統(tǒng)預算的不足之處，以及超越預算的基本觀點與原則，然后試圖構建超越預算模式的框架，并對于超越預算模式在當前我國企業(yè)中的具體應用進行了探討。

超越預算；預算管理；平衡計分卡

自20世紀20年代傳統(tǒng)預算管理模式誕生以來，預算管理對于企業(yè)的發(fā)展便一直有著積極的促進作用。傳統(tǒng)預算管理作為我國企業(yè)發(fā)展中的一種經(jīng)營管理模式，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中一直扮演著十分重要的角色。但是，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，如今企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的內(nèi)外部環(huán)境正發(fā)生著重大的改變，以往企業(yè)面臨的持續(xù)漸進的變化已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴豢深A測、非連續(xù)非漸變式的變化，而智力資本在企業(yè)中發(fā)揮的作用也變得越來越大。這些變化，使得傳統(tǒng)預算管理逐漸暴露出缺陷，超越預算的概念便由此提出來了。

一、傳統(tǒng)預算的不足

傳統(tǒng)預算管理的弊端，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.傳統(tǒng)預算難以實現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。

預算管理最基本的兩項職能是資源配置和業(yè)績評價，而傳統(tǒng)的預算管理卻存在著兩項職能之間的矛盾和沖突。傳統(tǒng)預算管理體系下的資源配置要求企業(yè)實現(xiàn)配置的準確性，對資源進行合理配置以減少其失誤和浪費，追求的是資源的現(xiàn)實性和客觀實現(xiàn)性。基于此特點的預算管理要實現(xiàn)的目標是客觀實際，而與此同時，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績評價則要求企業(yè)對未來的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，所追求的是預算目標和考核評價。如果預算既要承擔資源配置，又要實現(xiàn)業(yè)績評價，往往會產(chǎn)生無法調(diào)和的矛盾。

2.傳統(tǒng)預算編制依據(jù)比較片面。

傳統(tǒng)預算往往依據(jù)的是企業(yè)短期內(nèi)的銷售利潤目標，容易造成企業(yè)的短視行為，不利于企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢下的發(fā)展，長此以往，會給企業(yè)帶來嚴重的不良后果。除了利潤目標以外，傳統(tǒng)預算管理對于成本費用預算編制上，所依據(jù)的通常是標準成本，而標準成本中又主要集中在直接材料和直接人工兩方面上，這對于傳統(tǒng)企業(yè)的編制十分有效，但對于現(xiàn)代企業(yè)來講，成本中的智力資源和知識資源的比重逐漸加大，這些無形資源的消耗難以在傳統(tǒng)預算上體現(xiàn)出來。

3.傳統(tǒng)預算抑制了員工的積極性。

傳統(tǒng)預算所強調(diào)的是企業(yè)組織的集權化特征，強調(diào)的是一種控制和指揮的文化，更加注重企業(yè)預算模式的剛性，缺乏預算的柔性。傳統(tǒng)預算管理對于員工的授權也不夠充分，員工們的自由度較低，不利于員工們充分發(fā)揮主觀能動性，難以為企業(yè)提供長遠的價值創(chuàng)造。

二、超越預算概述

隨著市場環(huán)境日益復雜化，理論界和實務界都開始探索新的預算管理模式，而超越預算的思想和實踐便應運而生。

1.超越預算的經(jīng)濟內(nèi)涵。

超越預算最早是由歐洲兩位學者霍普（Jeremy Hope）和弗雷澤（RobinFraser）于 1998年 1月提出來的。他們認為，現(xiàn)代的公司應當具有更強的反應能力和良好的彈性，以便應對難以預測的變化和日益激烈的競爭。超越預算的基本內(nèi)容，是企業(yè)在不編制預算的情況下，通過綜合應用各種預測和績效管理的方法，管理和評價企業(yè)的業(yè)績，并進行適當?shù)氖跈鄬崿F(xiàn)企業(yè)組織的分權化，從而使企業(yè)能夠更加適應多變的外部環(huán)境。

2.管理原則。

超越預算管理模式有兩個原則，一個是適應性經(jīng)營過程的原則，這能夠使得企業(yè)進行更加有效的價值創(chuàng)造；另一個是組織分權領導原則，提高管理的效率。這兩大管理原則可以很好地克服傳統(tǒng)預算管理中的缺陷。

第一，適應性經(jīng)營過程原則。超越預算的目標并不是基于固定年度，而是長期持續(xù)目標，能夠激發(fā)出企業(yè)的長期績效的潛能，從而避免傳統(tǒng)預算管理所帶來的短視問題。適應性經(jīng)營過程原則要求企業(yè)在考核評價的時候，不僅僅將個人所完成的目標作為考核的指標，同時還要將整個團隊和組織共同的結(jié)果作為一種獎勵報酬，綜合多方面的業(yè)績評價來完成績效成果。這一原則賦予企業(yè)管理者更多自主決策的權力，按照組織的實際需求來對企業(yè)資源進行合理配置，以避免年度預算對于資源分配的不合理規(guī)劃。

第二，組織分權領導原則。這一原則體現(xiàn)在治理結(jié)構上，提供了一個明確的原則和基礎來制定監(jiān)管框架，通過制定較為明確的指導方針，對各個層級的成員明確管理目標。在明確了經(jīng)營指導方針的前提之下，以共同的價值觀來對企業(yè)組織成員進行合理的道德約束，尤其是在面對績效壓力的情況下，可以有效地避免高壓下的不道德行為。相較于傳統(tǒng)預算管理下的授權，超越預算管理體系下的授權可以做到更為充分，各個層級的成員所擁有的權限更為自由，大大提高成員們的積極性。

三、超越預算模型框架的構建

超越預算的核心理念是不以預算編制為核心，而是以對企業(yè)的預測為追求，使用多種科學合理的方法對企業(yè)業(yè)績進行評價和管理。為了使企業(yè)能夠更好地適應外界日益復雜多變的環(huán)境，合理地授權各個層級的企業(yè)員工，充分調(diào)動其積極性，超越預算模型的理論框架可以由以下幾部分構成：

1.使用動態(tài)的財務預測和計劃。

在超越預算模型框架下，企業(yè)通過預測來編制未來一定期間內(nèi)的財務業(yè)績，并依據(jù)這一編制預測來有效地配置企業(yè)的資源，以更高效的配置方式來為企業(yè)提供持續(xù)的競爭力。與此同時，利用滾動預算來預測企業(yè)未來的財務業(yè)績，可以不斷地去更新企業(yè)最近的一段時間的預算信息，同時將較為早期的預算信息剔除，可以較為合理地預測出企業(yè)未來的財務業(yè)績。相比于其他預算模式，滾動預算更為實際與合理，通常以兩到三個月為一個周期來不斷更新預算，這種方式可以更加合理地計劃并控制企業(yè)短期的細節(jié)，適應企業(yè)最新的變化情況，并減少企業(yè)經(jīng)營的不確定性，督促企業(yè)的管理人員定期審核企業(yè)的經(jīng)營情況。這種動態(tài)的預測模式，也能夠促進管理人員更加積極有效地配置資源，同時調(diào)動企業(yè)全體員工們的積極性。

2.以綜合指標為基礎創(chuàng)建業(yè)績評價系統(tǒng)。

傳統(tǒng)預算往往只以特定的某些指標來構建業(yè)績評價系統(tǒng)，而超越預算管理模式則以綜合指標為基礎來創(chuàng)建業(yè)績評價系統(tǒng)。平衡計分卡是一種綜合了財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)對企業(yè)進行預測的業(yè)績評價工具，并在實踐過程中得到了現(xiàn)代企業(yè)的廣泛應用和認可。通過運用平衡計分卡這一業(yè)績評價方式，企業(yè)能夠更為全面地分析和評價企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營狀況。在這種綜合評價體系下，業(yè)績評價系統(tǒng)可以綜合分析企業(yè)的各個方面，克服了傳統(tǒng)預算管理中只注重財務數(shù)據(jù)這一不足，將非財務數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的影響很好地包含在里面。與此同時，這種評價體系將企業(yè)預算管理中的長期目標轉(zhuǎn)化為具體的業(yè)績評價目標，能夠較為合理地規(guī)劃好各個層級的業(yè)績評價，既能夠增強管理人員的責任感，也能給各個層級的員工指明明確的方向，并調(diào)動員工們的積極性。

3.以相對標準為基礎設計激勵機制。

相對標準是指企業(yè)通過設置相對標桿，依據(jù)企業(yè)的業(yè)績目標來設置相應的合理標桿，并通過對信息的分析來提升業(yè)績，對于業(yè)績不佳的部分則利用相關的信息分析來提升業(yè)績，以此來最終提高企業(yè)的業(yè)績水平。企業(yè)通?？梢蕴暨x企業(yè)內(nèi)部的相關數(shù)據(jù)，也可以挑選外部行業(yè)內(nèi)領先的相關數(shù)據(jù)，通過對這些數(shù)據(jù)的分析來設立最佳的相對標準。

超越預算管理體系下，企業(yè)可以設立更為合理有效的相對標準，以避免傳統(tǒng)預算管理體系中常常出現(xiàn)的標桿設立不合理而引發(fā)的問題。傳統(tǒng)預算管理體系中，標桿設立通常依據(jù)過往的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，這種容易產(chǎn)生管理層操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，同時，建立在過往經(jīng)驗數(shù)據(jù)之上的標桿，不利于節(jié)約資源，容易產(chǎn)生預算的過度寬裕，員工們?nèi)菀讍适Чぷ鞯姆e極性。而超越預算的相對標桿建立在更為科學合理的評價機制之上，減少了企業(yè)資源浪費現(xiàn)象的發(fā)生，同時也更有利于對員工的激勵。

四、超越預算模式在我國企業(yè)中的具體應用

由于超越預算所采用的是相對獨立的預算體系和獎勵機制，與傳統(tǒng)預算管理存在較大的差異，我國企業(yè)在實施過程中需要對進行較大的變革，企業(yè)需要從內(nèi)部進行較大的轉(zhuǎn)型，從企業(yè)的文化意識以及企業(yè)的組織結(jié)構兩方面去進行改變。具體應用如下：

1.設定目標。

企業(yè)應當依據(jù)業(yè)績考核來設定相應的目標，這種目標的設定應當建立在對企業(yè)長期績效的潛力基礎之上的，鼓勵企業(yè)的團隊挖掘更高的潛力，著眼于未來而非局限于過去，以達到企業(yè)資源的最優(yōu)化配置。而設定的目標不再是基于某一特定年度，而是應當將目標限定在某一特定的時間段內(nèi)。這種目標的設定方式能夠縮短并簡化預算的編制過程，以提供持續(xù)創(chuàng)造價值的內(nèi)部環(huán)境。與此同時，以相對目標來作為企業(yè)績效評價與考核的基礎，按照績效對員工進行獎勵，按照績效來合理支付薪酬。超越預算的獎勵系統(tǒng)，根據(jù)績效合同的有效范圍，確定一系列的績效目標，以績效目標來推動企業(yè)的長期業(yè)績發(fā)展。

在設定目標之后，由于外界環(huán)境的不斷變化，所指定的計劃同樣應當隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而持續(xù)進行改善。超越預算管理體系下，計劃的改善成為一個持續(xù)進行的過程，對于市場環(huán)境的變化會十分地敏感，從而使計劃的適應性更強，能夠更加從容地面對環(huán)境的改變，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2.按需分配資源。

預算管理體系要實現(xiàn)資源的最優(yōu)化分配，應當按需分配資源，根據(jù)企業(yè)各部門所需來合理分配資源。企業(yè)的運營部門應當及時地獲取相關的人力和技術等方面的資源信息，以實現(xiàn)運營部門的需求。按需分配資源，需要一些指標和規(guī)則來限定資源的分配方式和審批流程，并提供相對自由的審批程序，在各個部門間形成較為自由的內(nèi)部市場。企業(yè)可以開啟一些簡易便捷的程序，根據(jù)各個部門的需求，最大程度地優(yōu)化資源配置，提高資源的使用效率，避免資源的浪費，實現(xiàn)資源的合理化配置。超越預算模式的構建，可以較為靈活地調(diào)度資源，將資源配置到最有利的地方，以實現(xiàn)資源使用的最大化。

3.協(xié)調(diào)公司行動。

超越預算模型下，企業(yè)不需要按照以往的傳統(tǒng)預算編制來規(guī)劃該年度的計劃，而是基于超越預算的靈活性，根據(jù)市場需求來進行生產(chǎn)。管理人員依據(jù)生產(chǎn)和銷售的需求來合理協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門的行動，靈活調(diào)度企業(yè)的資源，讓各個部門的行動能夠更加及時，更加符合企業(yè)的需求。企業(yè)對于生產(chǎn)量和銷售量的規(guī)劃根據(jù)市場的需求隨時進行調(diào)整，與市場需求保持一致。

4.有效監(jiān)控。

協(xié)調(diào)好公司各部門的行動之后，企業(yè)會對各部門的行動采取有效的監(jiān)控，對企業(yè)進行多層面的控制，根據(jù)動態(tài)的控制來了解企業(yè)的動態(tài)情況。超越預算框架體系下，企業(yè)的監(jiān)控也變得更為靈活，給各個部門更加自由的空間，不過分干預各個部門的行為。而有效監(jiān)控是建立在對信息的大量收集和分析之上的，要保證信息的深度和廣度，讓各個部門的管理人員都能夠獲取到充分的信息，避免扭曲事實的情況出現(xiàn)。企業(yè)采取綜合性的分析體系，對各個部門的指標進行分析和考核，提醒各層級的管理人員注意，從而提高企業(yè)的長期績效水平。

相較于傳統(tǒng)預算管理而言，超越預算意義重大，能夠為企業(yè)帶來更多的增值性和業(yè)績，在日益復雜的外部環(huán)境下，超越預算管理的適應性更強，能夠更好地應對多變的環(huán)境，提高企業(yè)的抗風險能力。此外，超越預算也能夠提高員工們的積極性，并且能幫助企業(yè)節(jié)約預算的編制成本，將資源最優(yōu)化配置。但是，我們也應當認識到，當前我國部分企業(yè)并不完全具備應用超越預算的條件。企業(yè)應當考慮到自身的經(jīng)營特征和企業(yè)目前預算管理程序的運行狀況，全面衡量企業(yè)的自身情況，做好預算的變革工作，將超越預算的優(yōu)勢很好地發(fā)揮出來。

［1］比亞特·伯格斯尼思.實施超越預算［M］.北京：清華大學出版社，2017.

［2］官小春.實施超越預算［M］.北京：清華大學出版社，2017.

［3］袁濤.談超越預算模式的構建及其在企業(yè)的應用［J］.財會月刊，2017，（20）.

（作者單位：江西省交通工程集團投資有限公司）