賀佳

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭存在愈演愈烈的趨勢，如何在日益嚴(yán)峻的形勢下得以生存，其核心是發(fā)展企業(yè)自身的優(yōu)勢，減少企業(yè)自身的短板，進行科技創(chuàng)新，研發(fā)創(chuàng)新，領(lǐng)域創(chuàng)新，不斷增強自身的核心研發(fā)能力，開創(chuàng)新的研發(fā)產(chǎn)品，研發(fā)是任務(wù)是根本，籌劃是節(jié)約是成果。為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新能力、研發(fā)能力，增強企業(yè)核心競爭力，國家自2008年以來先后頒布了許多加計扣除稅收優(yōu)惠政策，先是允許加計扣除研發(fā)人員的工資薪金，到后來五險一金扣除范圍的拓寬，以及其他費用項目扣除內(nèi)容的增多，充分表明了國家出臺的這些優(yōu)惠政策是非常鼓勵企業(yè)進行研發(fā)項目的投入。特別是財稅〔2015〕119號文件，放寬了企業(yè)適用條件，擴大了適用企業(yè)范圍。增強企業(yè)核心競爭能力，加大研發(fā)費用的投入，同時更需要對研發(fā)項目進行稅收籌劃，節(jié)約投入成本，因此企業(yè)能否合理安排納稅籌劃工作顯得越來越重要。文章首先列示了加計扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，分析了加計扣除新舊政策之間存在的差異，便于財務(wù)人員學(xué)習(xí)新政策進行對比，增強關(guān)注點；其次闡述了實際工作中工程建設(shè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的問題；最后根據(jù)闡述的相關(guān)問題提出了相應(yīng)的納稅籌劃策略，對于實際工作具有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除；納稅籌劃

研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研發(fā)費用加計扣除是納稅籌劃的一個重要組成部分，納稅籌劃有助于降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，從企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃中存在的實際問題出發(fā)，逐一分析問題并提出納稅籌劃策略，對研發(fā)費用加計扣除工作具有重要的理論和實踐意義。

一、研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策

為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，加大科技研發(fā)的投入，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家先后出臺了一些加計扣除稅收優(yōu)惠文件，主要包括以下五個優(yōu)惠政策。

（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

第九十五條規(guī)定研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）《國家稅務(wù)總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》國稅發(fā)[2008]116號（以下簡稱“舊政策”）

舊政策規(guī)定了允許加計扣除的企業(yè)范圍、研發(fā)活動范圍、研發(fā)費用歸集范圍、加計扣除備案資料、審核流程等內(nèi)容，隨著財稅〔2015〕119號文件的頒布，該政策目前已經(jīng)廢止。

（三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）

該政策是對舊政策研究開發(fā)費用范圍進行了詳細(xì)的說明和補充。允許扣除在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金以及其他相關(guān)費用；企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。該政策目前已經(jīng)廢止

（四）《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號（以下簡稱“新政策”）

新政策明確了除了會計核算健全，并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，增加了必須是實行查賬征收的居民企業(yè)才能享受加計扣除政策；列舉了不適用稅前加計扣除政策的范圍，擴大了研發(fā)費用的適用范圍，只要滿足條件的居民企業(yè)從事研發(fā)活動，并且不屬于上述范圍的，都可以享受加計扣除政策；增加了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費，以及其他相關(guān)費用，包括差旅費會議費等，該項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，并且詳細(xì)給出了其他相關(guān)費用限額的計算公式；政策第五條第四點規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件。而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，新增了追溯期；政策規(guī)定企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定；政策規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定；同時規(guī)定了稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

該公告的發(fā)布是對新政策進行了更加詳細(xì)的列明，明確了研究開發(fā)人員范圍、研發(fā)費用歸集、委托開發(fā)等方面的內(nèi)容。特別需要注意的是新政策第二條第一點內(nèi)容，明確企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除，但在該公告中企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除，加大了委托個人研發(fā)加計扣除的范圍，企業(yè)如有此方面的支出，需要特別關(guān)注。

二、工程建設(shè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在的問題

（一）加計扣除優(yōu)惠政策審核流程復(fù)雜

研究開發(fā)費用加計扣除的審核流程，舊政策要求研究開發(fā)項目首先要經(jīng)過科技部門鑒定，鑒定通過后在稅務(wù)機關(guān)備案，方可享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。一般來講，科技部門在所得稅匯算清繳前，進行兩批次鑒定工作，鑒定結(jié)果獲得時間基本接近匯算清繳尾聲，因此科技部門鑒定不通過則企業(yè)很難享受此項優(yōu)惠政策。endprint

新政策規(guī)定企業(yè)可以先提交資料進行稅務(wù)備案工作，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可請科技部門出具鑒定意見。如果最終鑒定不通過，企業(yè)還是不能享受此項稅收優(yōu)惠政策。因此穩(wěn)妥的辦法，企業(yè)依舊先進行項目鑒定工作，鑒定通過后在進行稅務(wù)備案工作，避免存在稅務(wù)機關(guān)提請對項目進行鑒定核查，造成企業(yè)一些研發(fā)項目未能享受優(yōu)惠政策而帶來的補繳稅款和罰款的風(fēng)險。

（二）研發(fā)費用歸集與核算不及時不合理

首先，研發(fā)費用歸集不及時，有些企業(yè)業(yè)務(wù)部門認(rèn)為加計扣除稅務(wù)減免是財務(wù)部門的工作，尤其是未建立有效地部門聯(lián)合機制，原始單據(jù)提交給財務(wù)部門滯后，人工成本未能按照研發(fā)項目及時進行計算分?jǐn)?，?dǎo)致次年做加計扣除備案工作時，重新按照人工工時分?jǐn)側(cè)斯こ杀?，造成核算滯后。其次，研發(fā)費用歸集不合理，研發(fā)費用按照會計核算要求，可以根據(jù)費用類別設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬，建賬和稅務(wù)備案工作可能由不同人員進行分管，相關(guān)人員容易忽視加計扣除歸集表中的項目類別，導(dǎo)致加計扣除歸集表中的內(nèi)容與財務(wù)核算存在較多不一致的情況，造成歸集表的數(shù)據(jù)遠小于實際研發(fā)項目發(fā)生的數(shù)據(jù)。

（三）加計扣除項目預(yù)算編制不合理

首先，企業(yè)實際工作中，研發(fā)項目費用預(yù)算編制大多由業(yè)務(wù)人員完成，預(yù)算費用項目表中的內(nèi)容相對簡單，一般情況下財務(wù)部門人員未能參與到預(yù)算編制工作中，導(dǎo)致研發(fā)項目預(yù)算表與研發(fā)費用歸集表存在不一致的情況。其次，費用項目預(yù)算金額與企業(yè)實際經(jīng)營狀況不一致，容易造成實際支出與預(yù)算金額偏差較大。

（四）財務(wù)人員學(xué)習(xí)政策力度不夠

實際財務(wù)工作管理過程中，財務(wù)部門往往面臨人員不足，一人多崗，平均分?jǐn)偟矫總€人的工作量相對較大。財務(wù)人員對自己負(fù)責(zé)的工作范圍較熟悉，容易滿足現(xiàn)狀，對于專業(yè)知識學(xué)習(xí)怠慢，理論知識掌握不足，知識更新滯后，難以勝任其他崗位的工作。管理層對學(xué)習(xí)政策沒有足夠的重視，會導(dǎo)致財務(wù)人員對于稅收優(yōu)惠政策法規(guī)的實施了解和掌握不夠全面，缺乏新政策學(xué)習(xí)，不了解研發(fā)費用政策法規(guī)稅收優(yōu)惠的具體實施細(xì)則，未能將上述政策應(yīng)用到實際工作當(dāng)中，因而造成一些優(yōu)惠政策較難得到充分的應(yīng)用，企業(yè)也將失去享受這些政策帶來的稅務(wù)減免機會。

（五）檔案保管內(nèi)容欠缺

企業(yè)在準(zhǔn)備申報加計扣除稅務(wù)優(yōu)惠備案過程中，需要對數(shù)據(jù)進行歸集，提供相應(yīng)紙質(zhì)或者電子的文檔給稅務(wù)機關(guān)，有些單位對于數(shù)據(jù)來源、資料保管工作不夠重視，數(shù)據(jù)信息未能及時進行歸檔處理，后期進行內(nèi)部檢查或者外部檢查過程中，信息來源問題解釋不清，相關(guān)人員對所提出的問題無法合理解答，一旦涉及稅務(wù)機關(guān)檢查工作，很可能面臨補繳稅款和滯納金的情況，對企業(yè)的納稅信用也會造成一定的影響。

三、工程建設(shè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的納稅籌劃策略

（一）簡化審核流程避免企業(yè)風(fēng)險

希望科技部門根據(jù)以前年度企業(yè)備案研發(fā)項目以及相關(guān)政策規(guī)定，制定研發(fā)項目是否符合政策規(guī)定的詳細(xì)認(rèn)定范圍，一般情況下，在此范圍內(nèi)的研發(fā)項目無需科技部門鑒定即符合加計扣除備案的要求，特殊情況下，例如企業(yè)在認(rèn)定范圍內(nèi)把握不準(zhǔn)的，可請科技部門對該項目出具審核意見，企業(yè)根據(jù)審核意見向稅務(wù)機關(guān)申請研發(fā)費用稅收減免。稅務(wù)機關(guān)參照此認(rèn)定范圍作為研發(fā)項目是否符合備案的前提，避免后期稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，科技部門鑒定研發(fā)項目審核不通過而帶來企業(yè)補繳稅款的風(fēng)險。

（二）加強研發(fā)費用歸集與核算管理

首先，需要加強各部門的配合，各部門之間多溝通、多聯(lián)系，有問題及時反饋、及時解決，原始單據(jù)盡可能規(guī)范和詳細(xì)，人工成本按照每月科研人員的人工工程統(tǒng)計，及時分?jǐn)偟礁鱾€研發(fā)項目，及時進行研發(fā)費用歸集和核算。其次，研發(fā)費用明細(xì)科目的建賬內(nèi)容盡量與加計扣除歸集表費用類別保持一致，便于后續(xù)加計扣除減免工作的進行，通過前期研發(fā)項目稅收籌劃工作，使企業(yè)在合理范圍內(nèi)最大程度地享受稅收減免。再次，分清項目與非項目費用，避免項目與項目間的費用混淆，加強成本與費用間核算口徑。第四，研發(fā)費用要進行專賬核算，分清費用化和資本化費用，按照規(guī)定，對研發(fā)費用的50%進行加計扣除，對無形資產(chǎn)成本的150%加計攤銷。

（三）合理籌劃研發(fā)項目支出

首先，研發(fā)項目費用預(yù)算編制需要財務(wù)人員的全程參與，力爭研發(fā)項目預(yù)算表與研發(fā)費用歸集表的項目類別保持一致，便于分析預(yù)算執(zhí)行情況，以及財務(wù)人員后期進行加計扣除稅收備案的管理需要。其次，費用項目預(yù)算金額填報需要考慮與企業(yè)實際經(jīng)營狀況的關(guān)系，如果當(dāng)年企業(yè)經(jīng)營利潤較高，可以加大研發(fā)費用的投入，充分利用稅收優(yōu)惠政策，否則，減少投入。避免研發(fā)費用加計扣除政策存在遞延所得稅費用，造成實際加計扣除政策并未對企業(yè)有實質(zhì)性的利益。

（四）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

為了能夠讓企業(yè)享受稅務(wù)減免的好處，可以在財務(wù)部門內(nèi)部成立一個專門的稅收政策研究小組，加強財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，或者參加專業(yè)類的考試，例如注冊會計師、稅務(wù)師等，通過考試熟練掌握理論知識，對于在實際工作中遇到的問題，可以從政策層面很好地把握時機。實時關(guān)注稅務(wù)機關(guān)、財政部以及外管局發(fā)布的新的政策法規(guī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)了解新政策，有效幫助企業(yè)在研發(fā)活動過程中實施正確的納稅籌劃工作，在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，制定企業(yè)切實可行的納稅籌劃方案，合理避稅，為企業(yè)研發(fā)活動的長遠發(fā)展做出貢獻。

（五）重視檔案保管工作

企業(yè)可以根據(jù)管理需求，可以制定相應(yīng)的檔案管理辦法，規(guī)定檔案保管范圍、保管期限、借閱流程等。加計扣除稅收優(yōu)惠備案工作底稿，也屬于檔案保管的一部分，在享受此項優(yōu)惠政策的同時，也要做好數(shù)據(jù)來源、資料分析等底稿，檔案定期裝訂及時歸檔，由專人進行保管，借閱時，要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審核同意后方可進行。優(yōu)惠備案資料定期歸檔，一方面可以方便工作的交接，可以讓新崗位人員盡快了解工作流程以及相關(guān)備案工作所需資料，盡快熟悉工作內(nèi)容。另一方面避免后期稅務(wù)檢查由于資料提交不齊全而進行稅款補繳工作，造成企業(yè)稅收風(fēng)險加重，影響企業(yè)評定納稅信用等級。

四、結(jié)語

工程建設(shè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃是企業(yè)納稅籌劃工作中一個重要組成部分，需要財務(wù)人員及相關(guān)管理人員的全程參與，只有企業(yè)管理層重視納稅籌劃工作，加強部門之間溝通，財務(wù)人員不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，才能更好地進行納稅籌劃工作，在合理范圍內(nèi)，享受稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)降低稅負(fù)增加經(jīng)濟效益做出貢獻。

參考文獻：

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[2]穆玉霞.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃研究[J].財政稅務(wù)，2012（12）.

（作者單位：中國昆侖工程有限公司）endprint