(沈陽(yáng)市排水管理處 遼寧 沈陽(yáng) 110000)

企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)體系研究

鄭帥

(沈陽(yáng)市排水管理處遼寧沈陽(yáng)110000)

戰(zhàn)略管理審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略控制與評(píng)估的重要工具，具有獨(dú)立性、系統(tǒng)性和全面性的特點(diǎn)，主要對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)和戰(zhàn)略管理的全過程進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估、監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)體系，完善戰(zhàn)略管理審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)職能部門地位，規(guī)范戰(zhàn)略管理審計(jì)實(shí)施流程，提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

戰(zhàn)略管理；內(nèi)部審計(jì)；體系

隨著經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，戰(zhàn)略規(guī)劃在企業(yè)發(fā)展中重要性日趨明顯，戰(zhàn)略管理能力也日漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持長(zhǎng)期穩(wěn)定性的重要保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，就要求加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理過程的監(jiān)管控制，確保戰(zhàn)略的執(zhí)行有效性，提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能，從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略管理審計(jì)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略決策的有效分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，最大程度避免決策失誤為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化需求，提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效率奠定基礎(chǔ)。

一、戰(zhàn)略管理審計(jì)特征

戰(zhàn)略管理視角的內(nèi)部審計(jì)是由獨(dú)立職能部門和人員對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理過程進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和監(jiān)督的活動(dòng)，其主要特征表現(xiàn)為：一是戰(zhàn)略審計(jì)主體具備獨(dú)立性。戰(zhàn)略管理審計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立于戰(zhàn)略的制定和實(shí)施過程，與戰(zhàn)略管理過程沒有直接的利益聯(lián)系，也不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以提供獨(dú)立、公正和客觀的審計(jì)結(jié)論。二是戰(zhàn)略審計(jì)具有系統(tǒng)性和全面性。系統(tǒng)性就是指企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)，既要在企業(yè)內(nèi)部整體審計(jì)戰(zhàn)略下開展，也需要進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)，以嚴(yán)密的程序保證有效開展。同時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)部審計(jì)，涉及到構(gòu)成起戰(zhàn)略管理要素的諸多方面，如企業(yè)在制定其發(fā)展戰(zhàn)略是的內(nèi)外部環(huán)境分析、企業(yè)管理機(jī)制、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等，因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)又具有全面性。

二、戰(zhàn)略管理審計(jì)的對(duì)象

戰(zhàn)略管理審計(jì)的對(duì)象是各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)和戰(zhàn)略管理的全過程。戰(zhàn)略一般劃分為三個(gè)層次：企業(yè)層次戰(zhàn)略、事業(yè)部層次戰(zhàn)略和職能部門層次戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)該能覆蓋各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是企業(yè)整體層次的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理審計(jì)過程一般劃分為確定企業(yè)使命和目標(biāo)、明確戰(zhàn)略意圖、分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以確定企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與威脅以及企業(yè)相對(duì)于這些機(jī)會(huì)和威脅的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、制定并選擇戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃與評(píng)估戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)能深入戰(zhàn)略管理過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于戰(zhàn)略選擇的合理性評(píng)價(jià)和對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略管理審計(jì)最能發(fā)揮作用的地方，應(yīng)成為戰(zhàn)略管理審計(jì)的重點(diǎn)。

三、戰(zhàn)略管理審計(jì)的職能

戰(zhàn)略管理審計(jì)的職能是分析、評(píng)價(jià)與監(jiān)督。評(píng)價(jià)與監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，通過戰(zhàn)略管理審計(jì)，應(yīng)能得出企業(yè)戰(zhàn)略選擇合理性和戰(zhàn)略實(shí)施有效性的評(píng)價(jià)結(jié)果，并監(jiān)督有關(guān)的責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任。之所以將分析也列入戰(zhàn)略管理審計(jì)的職能是因?yàn)閼?zhàn)略分析對(duì)于戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)有著特殊的重要性，它是戰(zhàn)略管理審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確地進(jìn)行戰(zhàn)略分析是進(jìn)行戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略監(jiān)督的前提。

四、戰(zhàn)略管理審計(jì)的內(nèi)容和方法

戰(zhàn)略管理審計(jì)是企業(yè)對(duì)影響全局、重大、長(zhǎng)遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略意義的決策進(jìn)行審計(jì)，從過程上看，為保證戰(zhàn)略主觀設(shè)想的科學(xué)性、可行性，要對(duì)戰(zhàn)略的制訂過程進(jìn)行管理，為保證戰(zhàn)略構(gòu)想能有效地貫徹執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過程進(jìn)行管理，還要對(duì)戰(zhàn)略條件進(jìn)行監(jiān)控管理，以便戰(zhàn)略的調(diào)整和實(shí)施，因此要審計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)、戰(zhàn)略條件變化和戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)表現(xiàn)。

(一)戰(zhàn)略管理體系審計(jì)

審查企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的制度體系建設(shè)情況，包括：1、戰(zhàn)略管理制度的存在性審計(jì)，即戰(zhàn)略管理體系在企業(yè)中是否有正式存在；2、戰(zhàn)略管理程序的正確性審計(jì)，根據(jù)實(shí)效，分析戰(zhàn)略管理體系是否正確；3、戰(zhàn)略管理組織的一致性審計(jì)，即與企業(yè)境況是否一致，體系內(nèi)部是否一致。

(二)戰(zhàn)略行為審計(jì)

這是戰(zhàn)略管理審計(jì)的重點(diǎn)，分戰(zhàn)略內(nèi)容審計(jì)和戰(zhàn)略實(shí)施審計(jì)。對(duì)于內(nèi)容審計(jì)：1、企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和職能保障戰(zhàn)略的存在性審計(jì)，即關(guān)于上述三個(gè)層次的戰(zhàn)略，在企業(yè)中是否存在明確的官方表述；2、正確性審計(jì)，即關(guān)于三個(gè)層次的戰(zhàn)略，審查企業(yè)在一定戰(zhàn)略條件下的重大對(duì)策措施是否正確；3、一致性審計(jì)，即主要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略作為一個(gè)整體，三個(gè)層次戰(zhàn)略之間是否相互支持。對(duì)于實(shí)施審計(jì),可分為實(shí)施問題和實(shí)施效果的有效性審計(jì)，即在三個(gè)層次戰(zhàn)略實(shí)施過程中障礙的多寡、能否克服以及比照健康的“戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)”指標(biāo)和過程戰(zhàn)略目標(biāo)，審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)際效果。

(三)戰(zhàn)略條件審計(jì)

這是戰(zhàn)略管理審計(jì)的基礎(chǔ)，是跟蹤型審計(jì)的主要監(jiān)控內(nèi)容，以監(jiān)控變化為目標(biāo)，監(jiān)控企業(yè)外部戰(zhàn)略環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略條件。戰(zhàn)略條件的快速變化、企業(yè)系統(tǒng)和策略不再有機(jī)協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略實(shí)施過程中的埋怨?fàn)巿?zhí)等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終調(diào)整戰(zhàn)略行為。因此，企業(yè)需持續(xù)、客觀、專業(yè)并著眼于變化，企業(yè)戰(zhàn)略條件的變化直接影響企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、市場(chǎng)機(jī)會(huì)及環(huán)境威脅，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略假設(shè)變化。

(四)戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì)

主要從業(yè)務(wù)布局的兼顧性、經(jīng)營(yíng)能力的長(zhǎng)短性、資源配置的貫徹性等三方面現(xiàn)狀審查企業(yè)的實(shí)際狀況，保持良好健康的戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)是戰(zhàn)略審計(jì)的目的，是戰(zhàn)略管理工作和戰(zhàn)略審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。

五、戰(zhàn)略管理審計(jì)體系的構(gòu)建

(一)完善企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)制度

要想完善以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)要主動(dòng)為其建立完善的管理制度，保證審計(jì)工作的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，要明確戰(zhàn)略管理審計(jì)的必要性，在規(guī)定中明確戰(zhàn)略管理審計(jì)的工作要求，內(nèi)部審計(jì)規(guī)定是企業(yè)審計(jì)職能機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，當(dāng)前很多企業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程，將審計(jì)職能部分性質(zhì)、審計(jì)工作職責(zé)、審計(jì)范圍做出了明確規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了重要的制度依據(jù)。在新的審計(jì)形式下，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略管理審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)職能，在其內(nèi)部的審計(jì)章程中予以明確，將戰(zhàn)略管理審計(jì)納入到企業(yè)治理的常規(guī)工作中，并確立其主體地位。

(二)提升企業(yè)審計(jì)職能部門地位

企業(yè)要擴(kuò)大其審計(jì)工作職能范圍，根據(jù)現(xiàn)有戰(zhàn)略管理及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，增加戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的拓展力度，逐漸將企業(yè)戰(zhàn)略決策與管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)及治理績(jī)效結(jié)合起來，提升審計(jì)體系在戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的地位和作用，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)人員授權(quán)范圍。保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展戰(zhàn)略決策評(píng)價(jià)和監(jiān)督時(shí)不會(huì)受到權(quán)限限制，能獲取企業(yè)資料和信息，具備參與戰(zhàn)略決策審計(jì)活動(dòng)足夠職權(quán)，切實(shí)提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

(三)規(guī)范戰(zhàn)略管理審計(jì)實(shí)施流程

戰(zhàn)略管理審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策活動(dòng)，與傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)存在差別，這就需要管理者對(duì)其實(shí)施流程進(jìn)行專門設(shè)計(jì)與規(guī)范：

圖1 戰(zhàn)略審計(jì)邏輯流程總圖

一是審計(jì)計(jì)劃階段：要明確審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、時(shí)間等要求；組織開展審計(jì)調(diào)查，依據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果，制定審計(jì)具體方案并進(jìn)行審計(jì)批準(zhǔn)，下發(fā)審計(jì)通知并提出具體要求。二是審計(jì)實(shí)施階段：在該階段對(duì)戰(zhàn)略決策高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)具體信息進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)價(jià)。具體指按照審計(jì)安排對(duì)戰(zhàn)略決策的制定和實(shí)施重點(diǎn)內(nèi)容開展審計(jì)評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略具體情況加以完善，收集相關(guān)資料，加以分析復(fù)核，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)討論，形成建議并編制審計(jì)報(bào)告，向被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋審計(jì)結(jié)果。三是審計(jì)報(bào)告和后續(xù)階段：審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)人員要對(duì)最終的審計(jì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)復(fù)核，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，與企業(yè)就相關(guān)問題交換意見，形成正式戰(zhàn)略管理審計(jì)報(bào)告，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

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鄭帥(1983.8-)，女，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，會(huì)計(jì)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生，沈陽(yáng)市排水管理處，研究方向財(cái)務(wù)管理。