文/閆怡達(dá) 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

上市公司會計信息失真的原因分析和治理

文/閆怡達(dá) 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

以上市公司本身、會計師以及會計師事務(wù)所為分析目標(biāo)，對會計信息失真的動機和原因進(jìn)行了分析，并從建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度、逐步培育完善經(jīng)理人市場、完善注冊會計師制度等方面 提出了具體的解決對策。

上市公司；會計信息；會計理論

1 會計信息失真的涵義

會計信息失真，是指不符合會計準(zhǔn)則要求的會計信息或虛假的財務(wù)信息，不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真包括兩種表現(xiàn)形式: 會計信息不實和會計信息造假。會計信息不實是指由于會計從業(yè)人員非主觀故意出現(xiàn)崗位失職行為造成的信息失真，如: 原始憑證在抄寫時發(fā)生錯誤，錯誤的運用會計政策等，使會計信息不能如實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要是由于會計人員判斷失誤、經(jīng)驗不足、處理會計事務(wù)的能力有限等原因造成。

會計信息造假是指企業(yè)的財務(wù)人員為了獲得不正當(dāng)利益，通過舞弊等手段制造虛假的會計信息。主要包括:1.會計憑證信息失真。財務(wù)原始憑證填寫不完整，使一些不合法的收支變成了合法的收支。同時，偽造或隨意涂改會計憑證，隱瞞或刪除交易事項，使會計憑證不能真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動。由于提供的會計信息資料是虛假的，最終產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)也是虛假的。2.會計賬簿信息失真。會計賬簿的數(shù)據(jù)來自于憑證，由于會計憑證造假，會計賬簿記錄的會計信息也必然失真。賬簿作假是指企業(yè)在記賬和結(jié)賬過程中，通過涂改賬目、做假賬來掩蓋真實的會計信息，如企業(yè)沒有嚴(yán)格按照財政部的規(guī)定來設(shè)置會計科目。收入、成本信息失真也會導(dǎo)致賬簿信息的失真，其中轉(zhuǎn)移和坐支行為是收入失真的主要原因，多列或少列成本是成本失真的主要表現(xiàn)形式。3.財務(wù)會計報告信息失真。在編制會計報表時根據(jù)自身利益的需要，人為地調(diào)整報表數(shù)據(jù)，向不同的部門報送不同會計報表，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如: 有的上市企業(yè)為了取得銀行的信任，爭取多貸款，在編制利潤表時任意調(diào)節(jié)企業(yè)的凈利潤，編造反映較大利潤的會計報表。

2 我國上市公司會計信息失真現(xiàn)狀

2.1 編造虛假財務(wù)信息，信息披露不真實

目前上市公司信息披露失真主要表現(xiàn)在目前上市公司信息披露失真主要表現(xiàn)在: 編造虛假經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)務(wù); 濫用會計差錯追溯調(diào)整濫用會計差錯追溯調(diào)整; 利用會計政策和估計變更等會計手段操縱利潤等會計手段操縱利潤; 用資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、操縱利潤或者通過資產(chǎn)置換通過資產(chǎn)置換，低估置出資產(chǎn)值，逐漸掏空上市公司資產(chǎn)，或者收購大股東劣質(zhì)資產(chǎn)或者收購大股東劣質(zhì)資產(chǎn)，為大股東套現(xiàn)獲利; 利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤、轉(zhuǎn)移風(fēng)險轉(zhuǎn)移風(fēng)險; 直接利用會計處理操縱利潤。2008年6月25日，寧波立立電子開始公開招股。不久之后被指控涉嫌資產(chǎn)非法轉(zhuǎn)移涉嫌資產(chǎn)非法轉(zhuǎn)移，其總裁李立本將浙大海納的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)攬入立立電子的腰包。

2.2 預(yù)測信息準(zhǔn)確度低，缺少科學(xué)合理性

我國規(guī)定上市公司自愿披露預(yù)測信息。但據(jù)統(tǒng)計但據(jù)統(tǒng)計，2012年滬深兩市有 489 家 A 股上市公司自愿披露內(nèi)部鑒證報告，而且注冊會計師出具的內(nèi)控審核報告意見均為無保留意見意見，有再融資計劃的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報告。但上市公司盈利預(yù)測數(shù)與實際數(shù)的偏差甚大。當(dāng)上市公司對這些偏差作出解釋時公司對這些偏差作出解釋時，只是強調(diào)市場、國家政策以及其他客觀因素其他客觀因素，淡化自身經(jīng)營失誤、數(shù)據(jù)失真等主觀因素。有的上市公司設(shè)法圈錢有的上市公司設(shè)法圈錢，侵害中小股東的合法權(quán)益。合肥豐樂種業(yè)有限公司曾雄踞國內(nèi)種業(yè)第一樂種業(yè)有限公司曾雄踞國內(nèi)種業(yè)第一，但其發(fā)布虛假預(yù)測信息信息，實際挪用募集資金，致使公司形象嚴(yán)重受損。

2.3 信息披露非主動主動，影響影響相關(guān)使用者決策

信息披露非主動主要表現(xiàn)為披露不充分和信息披露滯后。對有關(guān)公司盈利或發(fā)展的財務(wù)信息陳述不充分對有關(guān)公司盈利或發(fā)展的財務(wù)信息陳述不充分，隱瞞事實，誤導(dǎo)投資者; 年報不完整年報不完整，補充公告頻頻出現(xiàn); 隱瞞表外交易和債務(wù)交易和債務(wù); 對重要事項缺乏對細(xì)節(jié)的描述。會計信息滯后主要表現(xiàn)有主要表現(xiàn)有: 以定期報告代替臨時報告以定期報告代替臨時報告，重大突發(fā)事件不及時披露時披露，年報編制到期推遲。財政部于2006年10月 19日對ST花炮下發(fā)《關(guān)于湖南瀏陽花炮股份有限公司會計信息質(zhì)量檢查結(jié)論和處理決定的通知》，指出公司存在著披露虛假會計信息等多項嚴(yán)重問題。然而然而，ST花炮直到 2007年5月18日，才將該《通知》這份被隱藏7個月的報告進(jìn)行披露。

2.4 缺少保密意識，泄露機密信息

上市公司的明細(xì)賬目和財務(wù)報告作為公司的機密文件，記錄著公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

當(dāng)前我國許多上市公司保密意識不強公司保密意識不強，保密措施不夠，甚至不采取任何保密措施。例如，紙質(zhì)文件隨意亂放，電腦不設(shè)開機密碼，重要電子文件沒有備份文件沒有備份，甚至缺乏對重要文件加密的意識，權(quán)力分工混亂，對可疑人員缺少警惕性，使一些涉密資料和信息在法定披露日之前泄露定披露日之前泄露，有的賬目可能被篡改并予以公布，在損害公司形象的同時害公司形象的同時，也導(dǎo)致虛假財務(wù)信息發(fā)生。

3 提高會計信息真實性的對策建議

3.1 完善上市公司治理機制

目前，解決“一股獨大”問題是我國上市公司完善治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少大股東的持股比例，吸收更多其他投資者，使更多的中小股東可以在董事會上發(fā)揮作用。

我國上市公司的董事兼任企業(yè)管理人員的現(xiàn)象比較普遍，雖然證監(jiān)會對上市公司獨立董事的人數(shù)等做出了具體的規(guī)定，但由于對獨立董事的選聘以及責(zé)任等未做出說明，獨立的董事制度難以順利實施，無法發(fā)揮獨立董事對信息披露的監(jiān)督作用。因此，首先必須規(guī)范上市公司獨立董事的選聘機制，增強中小股東在董事會上的話語權(quán)。其次，要規(guī)范獨立董事的選人機制，在選擇獨立董事時，應(yīng)選擇具有高度社會責(zé)任感和勝任能力的人來擔(dān)任獨立董事。第三，應(yīng)規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責(zé)任，使其獨立董事在會計信息披露時發(fā)表獨立意見。

3.2 強化法律懲處效力，增加會計造假風(fēng)險成本

在我國現(xiàn)行的《證券法》中規(guī)定，對上市公司及其管理部門的行政罰款的幅度為30萬～60萬元。以銀廣夏公司為例，60萬元已是處罰的最高額，但與銀廣夏獲得的非法利益相比，卻是微不足道。因此，應(yīng)在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定對披露虛假信息的上市公司以及直接負(fù)責(zé)人的懲處條款，懲罰的金額必須高于其所獲得的收益，以此形成足夠的威懾力，遏制上市公司披露虛假信息現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。也可借鑒一些發(fā)達(dá)國家的法律條文，如法國的刑法規(guī)定: “如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款; 如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產(chǎn)”。應(yīng)加大法律制裁力度，問責(zé)造假事件責(zé)任人，并使造假者名譽掃地，清除出行業(yè)隊伍，規(guī)范市場競爭秩序。

3.3 健全會計管理體制

現(xiàn)行的會計制度，容易造成會計人員對企業(yè)的依附，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟違法現(xiàn)象，財務(wù)人員不能有效履行其監(jiān)督職能。要想維護會計信息的客觀性和真實性，必須要加強財務(wù)的監(jiān)督和控制，完善現(xiàn)行會計管理體制。首先，應(yīng)實行會計委派制。會計委派制是指由政府會計主管部門依法直接向企業(yè)派遣會計人員的制度。被委派的會計人員的聘用任免、工作調(diào)動、職稱評定、工資晉升、獎金發(fā)放和有關(guān)的福利待遇等均與單位分離，由委派機關(guān)負(fù)責(zé)，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約，保證會計人員的獨立性，從而使會計人員從根本上擺脫對單位負(fù)責(zé)人的依

附，而不必提供虛假會計信息。從制度上確保會計人員的地位、待遇及行使會計的監(jiān)督權(quán)，有效地遏制不合法現(xiàn)象的發(fā)生。同時，優(yōu)化會計人員隊伍結(jié)構(gòu)，加強職業(yè)化管理，完善執(zhí)業(yè)制度。會計人員上崗前，要考核其道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，從源頭上保證會計人員的綜合素質(zhì)合格過硬。還應(yīng)對全國的會計人員進(jìn)行登記，建立個人道德行為檔案管理制度，采取嚴(yán)厲的獎懲措施。表彰獎勵堅持原則、遵守職業(yè)道德的會計人員。對于嚴(yán)重違規(guī)的會計人員，吊銷其從業(yè)資格并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，應(yīng)將業(yè)績考評結(jié)果記入會計人員的個人誠信檔案，以此增強會計人員的誠信意識，并通過新聞媒體予以宣傳，調(diào)動輿論的力量進(jìn)行打假。為檔案管理制度，采取嚴(yán)厲的獎懲措施。表彰獎勵堅持原則、遵守職業(yè)道德的會計人員。對于嚴(yán)重違規(guī)的會計人員，吊銷其從業(yè)資格并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，應(yīng)將業(yè)績考評結(jié)果記入會計人員的個人誠信檔案，以此增強會計人員的誠信意識，并通過新聞媒體予以宣傳，調(diào)動輿論的力量進(jìn)行打假。

3.4 加強會計隊伍自身建設(shè)

會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計信息的質(zhì)量由會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?jīng)Q定。要針對不同層次會計人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵會計人員學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識和財經(jīng)法規(guī)，不斷在實踐中積累經(jīng)驗。在提高職業(yè)素質(zhì)的同時，還要注重對職業(yè)道德的培養(yǎng)。

要通過學(xué)習(xí)和教育，讓會計人員認(rèn)識到會計誠信對于企業(yè)生存和個人職業(yè)發(fā)展的重要性，要讓會計人員時刻以誠信的道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己，從主觀上堅持不做假賬。

［1］曾晶革 .我國會計信息的作用［J］.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2011( 16) .

閆怡達(dá)(1992-)，男，河南洛陽人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級研究生，研究方向：會計學(xué)。