淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范措施

文/劉莉，江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心

近年來，隨著我國黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的不斷推進(jìn)，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為審計機關(guān)一項常態(tài)化的審計任務(wù)。對于審計人員來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他傳統(tǒng)的審計項目，因此分析和研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險以及防范對策就顯得尤為重要。文章從國家審計的角度簡要分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范措施。

審計；行政；風(fēng)險

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義和特點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)而逐步建立和發(fā)展起來的。從國家審計的角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是指審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。與傳統(tǒng)政府審計工作比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有以下特點：一是受托性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目必須經(jīng)過干部監(jiān)督管理部門的書面授權(quán)委托，審計機關(guān)才能組織實施，是一種“被動式”而非主動的審計行為。二是特殊性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從審計的目的、對象到內(nèi)容都具有特殊性，審計的目的是審計監(jiān)督與干部管理相結(jié)合，為干部監(jiān)督管理部門考核、任免、獎懲干部提供重要參考；審計的對象是有關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，由特定的人來界定具體的審計事項和范圍，而不是由事項來決定人；審計的內(nèi)容涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行政策、遵守法律法規(guī)、本地區(qū)財政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、黨風(fēng)廉政建設(shè)等各個方面。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險因素分析

2.1 內(nèi)在風(fēng)險因素，就是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計工作內(nèi)部客觀存在的風(fēng)險因素，主要有：

（1）審計資源的有限性。一方面，審計人員力量與審計任務(wù)的要求不匹配。特別是在基層審計機關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目要求的時間緊、工作量大與審計機關(guān)人員少、任務(wù)重的矛盾日益突出。另一方面，審計人員素質(zhì)與審計任務(wù)的要求不匹配。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容多、覆蓋面廣，這就要求審計人員不僅要有較高的查帳技能，還要具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識、政策理論水平以及綜合分析能力等。然而在實際工作中，審計人員的業(yè)務(wù)水平與審計任務(wù)的要求還存在差距。審計人力資源的匱乏在一定程度上制約和影響了審計工作的質(zhì)量，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（2）審計方法的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計方法的運用上，要以帳面審計為基礎(chǔ)，結(jié)合外圍調(diào)查注重對非會計資料的審查，從各個角度分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職、盡責(zé)情況。但在實際工作中，受到審計資源不足等因素的影響，一些地方審計機關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計儼然變成了財政財務(wù)收支審計，審計人員通過查查帳、填填表，僅憑自己的工作經(jīng)驗和專業(yè)判斷進(jìn)行抽樣審計，往往對有些問題沒有查深查透，對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定不清，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.2 外部風(fēng)險因素，就是指與被審計對象相關(guān)的風(fēng)險因素，主要有：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制不健全。中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中指出可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時進(jìn)行離任審計。在現(xiàn)實中，這種“任中、離任審計”本身就給審計工作帶來種種弊端。有的領(lǐng)導(dǎo)干部在一個領(lǐng)導(dǎo)崗位上一呆就是八九年，任職期限較長，審計人員要想在短時間內(nèi)查清查透領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實屬不易；有的領(lǐng)導(dǎo)干部對離任后的審計工作不夠配合，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又不夠重視，使得審計工作常常流于形式，從而增加了審計的風(fēng)險。

（2）被審計單位的內(nèi)部管理不規(guī)范?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2014年1月1日起施行。從實際執(zhí)行效果來看，由于政府監(jiān)管不力等因素，一些單位的內(nèi)控制度不健全、有的甚至形同虛設(shè)，會計核算不規(guī)范、財務(wù)管理混亂，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平不高，這些都會影響到所提供的相關(guān)會計和業(yè)務(wù)資料的真實性和完整性，從而增加了審計的風(fēng)險。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

3.1 創(chuàng)新審計工作模式，強化聯(lián)合審計。針對審計任務(wù)重和審計力量不足的矛盾，審計機關(guān)要在工作模式上有所創(chuàng)新和改進(jìn)。一方面，在每年年初安排審計項目計劃時，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與財政財務(wù)收支審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等項目相結(jié)合，實現(xiàn)審計資源配置的最優(yōu)化。另一方面，要加強與組織、紀(jì)檢、人事部門的聯(lián)系與溝通，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機結(jié)合起來，積極推進(jìn)“三責(zé)聯(lián)審”制度，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、重點部門（單位）和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次，逐步建立任期內(nèi)輪審制度，切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效果。

3.2 加強審計人員培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵所在。一方面，審計人員自身必須要加強學(xué)習(xí)，樹立自覺學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，不斷學(xué)習(xí)和更新各項法律法規(guī)和審計知識、方法，全面提升自己的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，審計機關(guān)要加大對審計人員的培訓(xùn)力度，從宏觀政策、法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、計算機審計技術(shù)方法等各個方面開展培訓(xùn)，全面提升審計隊伍的整體業(yè)務(wù)水平。

3.3 加強審計質(zhì)量管理，強化結(jié)果運用。確保審計項目的質(zhì)量是防范審計風(fēng)險的重要保證。審計人員要嚴(yán)格按照審計程序來實施審計，要把提高審計項目質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程。在前期準(zhǔn)備階段，要做好審前調(diào)查工作，通過召開座談會、張貼審計公示、設(shè)立舉報電話和信箱、實地走訪群眾等方式來全面了解被審計對象在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，在此基礎(chǔ)上編制審計實施方案，根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)結(jié)合審計資源和審計成本的要求，確定審計的內(nèi)容和重點，提高審計工作效率；在現(xiàn)場實施階段，要做好審計取證工作，綜合運用審計調(diào)查、現(xiàn)場核查、查閱資料、延伸追溯等方法實施審計，積極推進(jìn)審計業(yè)務(wù)網(wǎng)上審理工作，確保審計項目質(zhì)量；在形成報告階段，要做好審計評價工作，堅持客觀公正、實事求是的原則來綜合評價和界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和責(zé)任，要從體制、機制、制度層面發(fā)現(xiàn)問題、分析原因并提出整改意見和建議，同時要強化審計結(jié)果運用，通過審計來促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，促進(jìn)被審單位問題整改，切實完善制度和管理，有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的層次和水平。