文/許文彬，南京益誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

公共財(cái)政資金的管理是一項(xiàng)十分重要的工作，其不僅關(guān)系到社會(huì)的公平，還與中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)息息相關(guān)。傳統(tǒng)的公共財(cái)政支出采取的各種措施雖然有所成效，但還是存在著權(quán)責(zé)不清楚和浪費(fèi)等問(wèn)題。為了加強(qiáng)財(cái)政支出管理質(zhì)量，需要進(jìn)行有效的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)。本文主要從內(nèi)部控制角度探討了這一問(wèn)題。

1 公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部控制缺乏保障

自新《預(yù)算法》頒布以后，中國(guó)的預(yù)算體制轉(zhuǎn)向績(jī)效預(yù)算，同時(shí)，也意味著財(cái)政管理的模式和財(cái)政部門(mén)的角色會(huì)從“控制追加分配”的模式向“控制預(yù)算分配”模式轉(zhuǎn)變。管理模式和角色的轉(zhuǎn)變，意味著財(cái)政資金監(jiān)管實(shí)施會(huì)更加不容易開(kāi)展。財(cái)政支出預(yù)算的內(nèi)部管理中涉及到一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題的如果不能得到有效保障，則會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行力度不夠、降低財(cái)政資金使用效益、增加資金浪費(fèi)等問(wèn)題。目前，各部門(mén)關(guān)于具體的實(shí)施細(xì)則、管理制度還沒(méi)有落實(shí)，這也就意味著內(nèi)部控制缺乏有效保障，出現(xiàn)與財(cái)政資金有關(guān)的常見(jiàn)問(wèn)題并不稀奇。

1.2 關(guān)于內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)

目前，在財(cái)政資金的使用方面，許多單位的內(nèi)部控制意識(shí)并不夠，其主要體現(xiàn)在：第一，中國(guó)的財(cái)政資金管理長(zhǎng)期以來(lái)就不受重視，而是過(guò)分重視分配和支出；第二，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)政資金支出缺乏有效的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致許多部門(mén)對(duì)財(cái)政資金并不重視；第三，我國(guó)財(cái)政預(yù)算主要是增量預(yù)算法，這樣就會(huì)增加績(jī)效評(píng)價(jià)工作的難度；第四，許多部門(mén)并不重視績(jī)效評(píng)價(jià)，認(rèn)為其形式感比較強(qiáng)，也達(dá)不到應(yīng)有的考核效果。

1.3 財(cái)政支出預(yù)算編制及執(zhí)行過(guò)程控制不完善

目前，中國(guó)的財(cái)政指出預(yù)算編制呈現(xiàn)粗放式管理，以至于執(zhí)行時(shí)缺乏力度，流于形式。盡管中國(guó)的預(yù)算編制管理水平已經(jīng)有所提升，但還是存在預(yù)算編制不夠細(xì)化、支出的控制把關(guān)不嚴(yán)、專(zhuān)項(xiàng)支出頻繁追加以及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差較大等情況。

1.4 尚未建立有效的追蹤問(wèn)效及后續(xù)獎(jiǎng)懲機(jī)制

一些部門(mén)之所以認(rèn)為績(jī)效評(píng)價(jià)是一種擺設(shè)，主要是因?yàn)樵诳?jī)效考核工作結(jié)束后，缺乏有效的追蹤問(wèn)效和后續(xù)獎(jiǎng)懲相關(guān)機(jī)制。各部門(mén)只是知道考核結(jié)果，卻沒(méi)有被告知會(huì)采取怎樣的獎(jiǎng)懲措施?？?jī)效考核結(jié)果優(yōu)秀的部門(mén)沒(méi)有得到相應(yīng)的激勵(lì)，績(jī)效考核結(jié)果差的部門(mén)沒(méi)有得到相應(yīng)的處罰，這種績(jī)效評(píng)價(jià)必然缺乏其應(yīng)有的意義，久而久之，表現(xiàn)好的部門(mén)會(huì)逐漸喪失對(duì)工作的積極性和主動(dòng)性，表現(xiàn)差的部門(mén)也不會(huì)重視考核結(jié)果，繼續(xù)我行我素，問(wèn)題還會(huì)出現(xiàn)。

1.5 缺乏科學(xué)完整的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

財(cái)政支出涉及到的范圍眾多，這就需要建立一套完整的指標(biāo)體系，這樣就可以對(duì)不同行業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。顯然，現(xiàn)在的體系還沒(méi)有建立，這樣就無(wú)法使用績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)指標(biāo)開(kāi)展準(zhǔn)確衡量。第一，在經(jīng)濟(jì)效益方面雖然可以進(jìn)行衡量，但是社會(huì)效益卻無(wú)法簡(jiǎn)單地使用一些指標(biāo)進(jìn)行衡量，受到項(xiàng)目的效益性質(zhì)和時(shí)間差異，同樣無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。第二，一些績(jī)效的指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)相差較大，這樣就很難進(jìn)行最終的績(jī)效考核評(píng)價(jià)。

2 公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的構(gòu)建措施

2.1 構(gòu)建科學(xué)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

公共財(cái)政資金支出與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展息息相關(guān)，因此需要有全面的評(píng)價(jià)，盡快完善績(jī)效考核指標(biāo)體系。第一，明確項(xiàng)目，明確職責(zé)，制定具體考評(píng)指標(biāo)。將考評(píng)的主要對(duì)象集中在與年度重點(diǎn)任務(wù)、部門(mén)職能以及社會(huì)效益等緊密相關(guān)的項(xiàng)目上。第二，盡可能量化績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，如果量化指標(biāo)有困難的項(xiàng)目則可以采取相應(yīng)的定性指標(biāo)，提高考評(píng)結(jié)果的公正性和客觀性，盡量減少概念性指標(biāo)。定量指標(biāo)與定向指標(biāo)相結(jié)合，是確?？?jī)效考核準(zhǔn)確、客觀的關(guān)鍵，而不是僅僅流于形式，但還是要以定量考核為主。第三，為了增強(qiáng)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的有效性，要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)制定出財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，通過(guò)這些指標(biāo)發(fā)現(xiàn)使用過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，尋求相應(yīng)的方法解決問(wèn)題，使指標(biāo)起到應(yīng)有的對(duì)比效果。

2.2 加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的信息流動(dòng)與溝通

為了加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的溝通與資源共享，可建立信息管理平臺(tái)，加強(qiáng)信息評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資源的整合和分析，促進(jìn)各部門(mén)的交流，提高工作效率。

2.3 完善預(yù)算編制和內(nèi)部控制制度

為了建立完善的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以進(jìn)一步完善績(jī)效預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算管理，細(xì)化每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算編制，使支出預(yù)算管理不再呈現(xiàn)粗放式管理。單位的預(yù)算必須囊括全部財(cái)務(wù)收支，收支項(xiàng)目的要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格計(jì)算呈現(xiàn)。為了進(jìn)一步完善預(yù)算編制，還要加強(qiáng)執(zhí)行力度，使預(yù)算管理更加完善，全面。堅(jiān)持投入與績(jī)效并重、分配與管理并重的原則，加強(qiáng)各職能機(jī)構(gòu)與各主管部門(mén)的配合，各司其職，共同做好預(yù)算執(zhí)行工作。完善內(nèi)部控制制度，使預(yù)算與執(zhí)行都能夠有條不紊進(jìn)行。

2.4 建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度

公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)若要得到進(jìn)一步完善，就需要建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，不能只有考評(píng)結(jié)果，卻沒(méi)有后續(xù)處理，這樣就會(huì)導(dǎo)致工作人員績(jī)效評(píng)價(jià)觀念淡漠，表現(xiàn)好的部門(mén)缺乏前進(jìn)的動(dòng)力，表現(xiàn)不好的部門(mén)不思進(jìn)取。因此，要建立完善的績(jī)效考核問(wèn)責(zé)機(jī)制，與部門(mén)、單位的利益掛鉤，使其了解應(yīng)該承擔(dān)的后果，這樣就可以提高績(jī)效觀念，關(guān)注考核評(píng)價(jià)結(jié)果，積極完善，減少問(wèn)題的產(chǎn)生。為了使表現(xiàn)不好的部門(mén)和單位改正自身錯(cuò)誤，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，要將財(cái)政支出控制指標(biāo)逐級(jí)分解，一一落實(shí)，這樣就可以明確相應(yīng)的職責(zé)，使人對(duì)考評(píng)結(jié)果心服口服。對(duì)于表現(xiàn)不好的部門(mén)和單位，要追求其責(zé)任。

綜上所述，公共財(cái)政支出不同于普通的企業(yè)支出，其好壞直接關(guān)系到社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的狀況，因此，要高度重視公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制方面，要制定相應(yīng)的制度，具有很強(qiáng)的執(zhí)行力度，使績(jī)效評(píng)價(jià)合理，公正，對(duì)于相關(guān)單位和部門(mén)能夠起到相應(yīng)的激勵(lì)和警示作用。

[1]時(shí)菊.論公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013,(14).

[2]李建國(guó).公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,(06).