劉運(yùn)嘉

摘 要：為了規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的基本要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，才能滿(mǎn)足社會(huì)公眾利益的需要，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（行業(yè)）賴(lài)以生存的必要條件。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量之間存在怎樣的關(guān)系？目前，對(duì)審計(jì)質(zhì)量概念缺乏較為廣泛性適用的界定，許多學(xué)者的界定比較抽象。本文從兩者之間的關(guān)系剖析出發(fā)，對(duì)基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德導(dǎo)向下審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定提出維護(hù)公眾利益的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德；審計(jì)質(zhì)量；公眾利益

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量的概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善惡和榮辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。

職業(yè)道德是指同職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則，是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。職業(yè)品德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，其基本要求為獨(dú)立、客觀和公正，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系的核心。職業(yè)紀(jì)律是約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。專(zhuān)業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，以適應(yīng)職業(yè)發(fā)展的需要，勤勉盡責(zé)，不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)任。

（二）審計(jì)質(zhì)量

DeAngelo（1981）提出，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率，會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于其獨(dú)立性。

馮均科（2002）認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)專(zhuān)業(yè)性和社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)工作以及其產(chǎn)品（報(bào)告）的優(yōu)劣程度。其中，專(zhuān)業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)主要指獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，廣義上應(yīng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師法以及政府監(jiān)管部門(mén)所頒布的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的行政法規(guī)；社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)主要指社會(huì)公眾尤其是審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的一般要求。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性

影響審計(jì)質(zhì)量最主要的因素是人員素質(zhì)。審計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的“軟性”特征，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須德才兼?zhèn)?。職業(yè)道德的約束可以促使執(zhí)業(yè)者在審計(jì)質(zhì)量不可直觀的情況下實(shí)施行為自律，才能的技術(shù)支持可以在提高服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，提高工作效率。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德約束下，人員素質(zhì)保證既定的質(zhì)量，對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，精簡(jiǎn)人員、人盡其才、人員結(jié)構(gòu)合理（包括職稱(chēng)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、專(zhuān)長(zhǎng)結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)等），是實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)業(yè)高效率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量高水平的重要保證。

（二）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則進(jìn)行衡量

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》第1號(hào)基本原則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為必須遵守誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等方面的職業(yè)道德基本原則。

1.獨(dú)立性

Defond，Mark L（1992）提出，獨(dú)立性應(yīng)該作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)。因?yàn)?，事?wù)所愿意報(bào)告客戶(hù)存在違規(guī)行為的最強(qiáng)烈信號(hào)是預(yù)期的會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。對(duì)某一客戶(hù)的收費(fèi)占事務(wù)所營(yíng)業(yè)收入總額的比例越高，事務(wù)所就越不愿意披露該客戶(hù)的違規(guī)行為。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不隨意被他人左右，不屈服于外界壓力的精神。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所承接的工作，并應(yīng)當(dāng)將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻?hù)或雇傭單位能夠得到合格的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

Defond，Mark L（1992）還提出可以用行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)（用某一事務(wù)所擁有的某行業(yè)的客戶(hù)數(shù)量占該行業(yè)客戶(hù)總數(shù)的比例來(lái)計(jì)量）來(lái)評(píng)價(jià)事務(wù)所的可信度，其理由是：具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)該行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)行為方面具有更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，相應(yīng)地，其審計(jì)質(zhì)量也較高。

3.良好的職業(yè)行為

良好職業(yè)行為或良好職業(yè)聲譽(yù)原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，維護(hù)職業(yè)形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公認(rèn)的“高尚”職業(yè)，一方面是因?yàn)槁殬I(yè)知識(shí)、技術(shù)水平高，另一方面是因?yàn)樯鐣?huì)地位、職業(yè)聲譽(yù)高。因此，作為服務(wù)于社會(huì)公眾的職業(yè)，良好職業(yè)聲譽(yù)或公眾形象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)執(zhí)業(yè)的重要條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作期間甚至在社會(huì)交往時(shí)應(yīng)時(shí)常檢點(diǎn)自己的言行。

Zoe-Vonna Palmorse （1988）把訴訟作為區(qū)分審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，并假定審計(jì)質(zhì)量與訴訟存在反向的關(guān)系。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師被起訴次數(shù)相對(duì)較少就可以將之視為高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的提供者。

Defond，Mark L（1992）提出品牌聲譽(yù)可以作為衡量事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)間接標(biāo)準(zhǔn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)質(zhì)量的有效保證

馮均科（2002）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律是以制定并實(shí)施嚴(yán)密有效的職業(yè)道德規(guī)范為基礎(chǔ)的。當(dāng)職業(yè)界無(wú)法保證執(zhí)業(yè)者應(yīng)有的德性和自覺(jué)自律時(shí)，制定詳細(xì)的道德規(guī)范是極其重要的，這時(shí)“行規(guī)”的模糊不清得到清晰化和公開(kāi)化，從泛義的潛意識(shí)流到定義的規(guī)章條文，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師效法。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》第2號(hào)概念框架規(guī)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了解決實(shí)際問(wèn)題的思路和方法，識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，以維護(hù)職業(yè)道德原則不受損害，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。其中：

1.識(shí)別不利影響

《職業(yè)道德概念框架》概述可能對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力五個(gè)方面25條具體情形，并規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些情形，應(yīng)該不接受、不保持或不容忍。

2.評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度

《職業(yè)道德概念框架》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的不利影響，應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度。

3.采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

《職業(yè)道德概念框架》規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定如何采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?yīng)對(duì)不利影響的防范措施應(yīng)該從法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工作環(huán)境、客戶(hù)內(nèi)部制度和程序、投訴和報(bào)告制度四個(gè)方面33條防范措施中考慮。

三、基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德導(dǎo)向下審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的內(nèi)涵

（一）公眾利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的終極目的

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》第2條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎只是為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，但其職業(yè)的終極目的是維護(hù)公眾利益?！耙陨鐣?huì)公眾利益為重”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最高境界，社會(huì)責(zé)任優(yōu)先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中處理各當(dāng)事人利益沖突所遵循的最重要的原則。每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該牢記“社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一委托人”，作出符合職業(yè)道德的正確選擇。（廖震峽、萬(wàn)志前，2018）

（二）現(xiàn)行審計(jì)制度下公眾利益缺乏必要的保護(hù)

會(huì)計(jì)職業(yè)界通常以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為服務(wù)社會(huì)公眾利益的標(biāo)榜與維護(hù)自身利益的護(hù)身符。其實(shí)，這種“雙刃劍”由職業(yè)界自己掌握，未必完全考慮社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的期望與要求。明顯的例證是關(guān)于被審計(jì)單位責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定。新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)”。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。”，事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，并不保證對(duì)所有錯(cuò)誤舞弊出具審計(jì)意見(jiàn)，尤其對(duì)未被察覺(jué)的錯(cuò)誤舞弊所負(fù)責(zé)任是有限的，即只說(shuō)明 “對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證”，而對(duì)于不影響財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤舞弊以及因管理當(dāng)局提供的虛偽或不完整的會(huì)計(jì)信息，可以不承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)”。問(wèn)題是，依據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任界定為“高水平的合理保證”。那么，這種“合理保證”的審計(jì)，又怎么能被公眾所“合理”理解？只要依據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎無(wú)需作出更深層次的其他保證。

（三）審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)：消除公眾（尤其是審計(jì)報(bào)告使用者）使用審計(jì)報(bào)告因誤信發(fā)生的損失

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任就是向他們提供真實(shí)、可靠的信息。社會(huì)公眾利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。即使是以客戶(hù)為唯一受益人的某非鑒證服務(wù)，雖然不刻意強(qiáng)調(diào)公眾利益，但也并非可以拋棄公眾利益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作與眾不同，一旦發(fā)生過(guò)失或舞弊，可能給成千上萬(wàn)的社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者通常是被審計(jì)單位外部的組織、人員，包括被審計(jì)單位的股東、潛在的投資者、客戶(hù)、債權(quán)人以及金融機(jī)構(gòu)、政府行為管理部門(mén)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等社會(huì)公眾。由于這些使用者存在很大的不確定性，如潛在的投資者，因此任何社會(huì)公眾都有可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。社會(huì)公眾難以直接從被審計(jì)單位獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，很大程度上只能依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，并作為決策的依據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就肩負(fù)著為社會(huì)公眾提供甄別后的可靠財(cái)務(wù)信息的重大責(zé)任。

因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德導(dǎo)向下審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)確立為：消除公眾（尤其是審計(jì)報(bào)告使用者）使用審計(jì)報(bào)告因誤信發(fā)生的損失。

四、結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德準(zhǔn)則將“為社會(huì)公眾利益服務(wù)”作為終極目標(biāo)，并以此作為確定審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向。為消除現(xiàn)行制度下公眾利益缺乏必要保護(hù)的缺陷，應(yīng)以“消除公眾（尤其是審計(jì)報(bào)告使用者）使用審計(jì)報(bào)告因誤信發(fā)生的損失”作為審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)。

在確定上述目標(biāo)時(shí)，還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：

1.公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的誤信來(lái)源于審計(jì)失誤與會(huì)計(jì)失誤。審計(jì)失誤在依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)中可以消除，會(huì)計(jì)失誤如果發(fā)生在管理當(dāng)局提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)通過(guò)審計(jì)予以消除或披露。

2.審計(jì)失誤與會(huì)計(jì)失誤具有某種聯(lián)動(dòng)性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則是一種被理想化的原則要求。因自身利益、人員素質(zhì)等原因，審計(jì)失誤仍屢見(jiàn)不鮮。不存在會(huì)計(jì)失誤時(shí)，審計(jì)失誤通常無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)；存在會(huì)計(jì)失誤，但沒(méi)有察覺(jué)失誤的信息反饋時(shí)，審計(jì)失誤則被隱蔽起來(lái)。只有在同時(shí)存在會(huì)計(jì)失誤與審計(jì)失誤并被揭發(fā)時(shí)，如發(fā)生信息使用者訴訟，兩種失誤一同被披露出來(lái)。卷入訴訟之爭(zhēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必然或多或少要付出經(jīng)濟(jì)上、精神上和時(shí)間上的代價(jià)。為了減少不必要的付出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)失誤，在做到消除審計(jì)報(bào)告誤信所致社會(huì)公眾損失時(shí)，既保證公眾利益，又保護(hù)自我。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)社會(huì)公眾提供服務(wù)的專(zhuān)業(yè)人士，應(yīng)當(dāng)確定公眾利益至上的服務(wù)意識(shí)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的根本所在。

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