毛麗萍

摘 要 近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，資本市場(chǎng)非?；钴S，其中小微企業(yè)的貢獻(xiàn)不容忽視。小微企業(yè)的不斷壯大，不僅為市場(chǎng)注入了活力，提升了就業(yè)率，還一定程度上拉動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，為國家發(fā)展增添了動(dòng)力。對(duì)此，國家相繼出臺(tái)了一系列稅收政策，以扶持和促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)定、長(zhǎng)足發(fā)展。本文主要介紹了小微企業(yè)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)及目前針對(duì)小微企業(yè)的若干稅收政策，并結(jié)合實(shí)際情況分析了相關(guān)稅收政策對(duì)小微企業(yè)的影響，以期為相關(guān)研究提供理論參考。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 稅收政策 流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)所得稅

一、小微企業(yè)主體稅種與稅收負(fù)擔(dān)狀況

于2008年出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅法》，明確規(guī)定了將小微企業(yè)的所得稅稅率調(diào)整為20%，相較于普通企業(yè)的稅率下調(diào)了5%；2009年出臺(tái)的新《增值稅條例》也對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率作出了調(diào)整，由原來的6%、4%統(tǒng)一下調(diào)至3%；后至2012年，又出臺(tái)了新一輪的優(yōu)惠措施，即面向小微企業(yè)的貸款，3年內(nèi)免征印花稅。隨著各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，小微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相較于之前已然得到明顯改善，企業(yè)負(fù)擔(dān)正逐漸減輕。

目前，小微企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅種主要有兩類：一是增值稅，二是企業(yè)所得稅。根據(jù)近5年調(diào)查數(shù)據(jù)報(bào)告顯示，小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)正在不斷降低，而微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)則呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。其中，小微企業(yè)在2014年的增值稅稅收負(fù)擔(dān)均值為4.52%，其他類型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)均值為2.89%，可見小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于其他類型企業(yè)；截至2016年，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)已達(dá)到7.18%，可見微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)正一路攀升。究其原因，主要在于部分小微企業(yè)未享受或是未能享受到國家的財(cái)稅減免優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅率較高，此外，部分小微企業(yè)還存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，也是造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的原因。

二、當(dāng)前針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策

第一，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面。目前，關(guān)于小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的政策規(guī)定主要有《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》、《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）等。上述政策明確規(guī)定了“對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人之中，月銷售額不超過既定金額的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營業(yè)稅納稅人之中，月營業(yè)額不超過既定金額的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅”。其中，《公告》對(duì)“增值稅小規(guī)模納稅人”的范圍認(rèn)定還作出了進(jìn)一步的規(guī)定，即要求“分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，與銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額”。自2016年5月1日起至2017年12月31日，“增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）”的可享受暫免征收增值稅。由此可見，目前出臺(tái)的各項(xiàng)政策規(guī)定的共同宗旨皆是為了進(jìn)一步扶持小微企業(yè)的有序和健康發(fā)展。

第二，企業(yè)所得稅方面。關(guān)于小微企業(yè)所得稅的法律及政策主要有《企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》、《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）等，明確規(guī)定了“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于既定金額的小型微利企業(yè)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。其中，《公告》對(duì)于小微企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策的征收方式還作出了詳細(xì)的規(guī)定，即“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

三、現(xiàn)行稅收政策作用于小微企業(yè)的實(shí)際影響

隨著相關(guān)稅收法律、政策的相繼出臺(tái)及落實(shí)，在相互作用中逐漸形成了一套鼓勵(lì)、促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。實(shí)踐中，大多數(shù)符合條件的小微企業(yè)都享受到了國家稅收優(yōu)惠政策，不僅有效減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使之發(fā)展后勁得到有效的強(qiáng)化，同時(shí)也促進(jìn)了更多的小微企業(yè)的成立，促使社會(huì)就業(yè)容量不斷增多。有學(xué)者指出：“在目前經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大的環(huán)境下，扶持小微企業(yè)發(fā)展的定向激勵(lì)政策，不僅保障了實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，且為吸納就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、破解轉(zhuǎn)型難題等問題的解決提供了牢固支撐?！睋?jù)國家統(tǒng)計(jì)局2016年度調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策的大力扶持下，稅收優(yōu)惠政策的杠桿作用正逐步凸顯，小微企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值呈現(xiàn)出了幾何式增長(zhǎng)，對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和社會(huì)就業(yè)率的提升發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。

在眾多優(yōu)惠稅收政策中，企業(yè)所得稅稅收政策影響尤為重大。具體地說，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策直接作用于小微企業(yè)的效果十分直接且明顯，但凡符合政策規(guī)定的小微企業(yè)，均可減少納稅款額，直接下調(diào)5%的稅率。值得一提的是，若小微企業(yè)本應(yīng)繳納的所得稅稅額低于6萬元，則企業(yè)所得稅稅率將下調(diào)10%，可見國家優(yōu)惠政策的減稅力度之大。在這些優(yōu)惠政策的扶持下，小微企業(yè)能夠留存更多的資金，積累更多的利潤，不僅有助于緩解經(jīng)營管理中資金周轉(zhuǎn)不靈、融資困難等現(xiàn)實(shí)問題，還有益于小微企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)，研發(fā)新產(chǎn)品、服務(wù)和技術(shù)，打開更多行業(yè)、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的大門，形成并拓展產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)不斷壯大和長(zhǎng)足發(fā)展。

四、總結(jié)與建議

隨著國家及稅務(wù)部門的不斷努力、多措并舉、積極作為，以及稅收服務(wù)手段和形式的不斷優(yōu)化，面向小微企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策得到了更為深入的貫徹和落實(shí)，由此受益的小微企業(yè)納稅人逐年增加，發(fā)展形勢(shì)良好。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，市場(chǎng)需求也是多變的，如何延續(xù)小微企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭，如何保持小微企業(yè)效益增長(zhǎng)，仍然需要開展更多的分析研究。這就需要國家稅務(wù)部門認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，積極研究進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展的政策預(yù)案，不斷提高稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力和水平。其次，針對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)過程中存在的“小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策的成本過高”“優(yōu)惠政策執(zhí)行成本過高”等問題，應(yīng)簡(jiǎn)化納稅申報(bào)流程，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序及納稅申報(bào)時(shí)的附送資料，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬目和報(bào)稅表格等。此外，還應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“依法治稅”原則，全面規(guī)范稅收政策的實(shí)施細(xì)節(jié)，全面推進(jìn)和應(yīng)用科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化征管模式，保持國稅收入與小微企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生改善提供財(cái)力保障。

（作者單位為寧夏瑞益信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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