張宇

摘要：現(xiàn)代企業(yè)管理中的成本管理是一個(gè)恒久的主題，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)每項(xiàng)活動(dòng)都與它息息相關(guān)。它的成功與否直接影響企業(yè)的生存發(fā)展。企業(yè)要獲得競爭生存的優(yōu)勢應(yīng)當(dāng)樹立成本管理戰(zhàn)略的思想。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和日益激烈的市場競爭，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生本質(zhì)變化。為了適應(yīng)此變化及企業(yè)快速發(fā)展的需要，培育競爭優(yōu)勢的長期化，必須以盡量少的耗費(fèi)取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合自己工作體會(huì)，在分析當(dāng)前成本費(fèi)用管理存在的問題，提出成本費(fèi)用管理對策的基礎(chǔ)上，探討了運(yùn)用現(xiàn)代成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化問題。旨在改善企業(yè)成本管理水平，加強(qiáng)其市場競爭能力，培養(yǎng)長久的成本優(yōu)勢 。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；成本管理；探索與研究

0引言

成本管理是現(xiàn)在企業(yè)永恒的主題，控制成本是所有企業(yè)在任何時(shí)候都必須關(guān)注的，而且也應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)的，否則企業(yè)將無法生存，更不用提發(fā)展了。 正是因?yàn)槌杀竟芾硎瞧髽I(yè)與生俱來的產(chǎn)物，且與企業(yè)生存和發(fā)展有著直接關(guān)系，所以企業(yè)越來越重視成本管理，甚至將成本管理提升到戰(zhàn)略高度，發(fā)展到企業(yè)所有行為之中。因而很多企業(yè)運(yùn)用低成本戰(zhàn)略并且取得了競爭優(yōu)勢，也有一些企業(yè)通過精益生產(chǎn)、精益管理等控制成本，實(shí)現(xiàn)有效地成本管理。某種程度上來說，成本管理已與企業(yè)經(jīng)營等同起來。

新時(shí)代的現(xiàn)代成本管理是順應(yīng)全球化、信息化、知識化和個(gè)性化時(shí)代要求，秉承合理成本理念，對企業(yè)經(jīng)營各部分采取針對性成本管理方法，通過成本增減互動(dòng)、高低互補(bǔ)，企業(yè)全員參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化。 目前，我國企業(yè)面臨來自全球市場的競爭，在這場激烈的競爭中獲勝的關(guān)鍵是提高企業(yè)的競爭能力和競爭優(yōu)勢，而成本優(yōu)勢是其取得競爭優(yōu)勢的一個(gè)非常重要的方面。我們應(yīng)從建立健全企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制上，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用管理工作，為建立企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢服務(wù)。

成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，它是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在市場競爭中能否取得以及占有多少市場份額的重要因素，也就是說成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用，以及商品采購成本和采購費(fèi)用，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)合理劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限，產(chǎn)品成本是應(yīng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品、出售商品、提供勞務(wù)的成本，而期間費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。為了加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，降低成本費(fèi)用耗用水平，提高其經(jīng)濟(jì)效益，我們應(yīng)關(guān)注以下成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，并采取相應(yīng)的切實(shí)可行的控制措施。

1成本費(fèi)用管理存在的問題

企業(yè)在成本費(fèi)用的管理過程中，存在以下問題：

1.1成本管理觀念落后，創(chuàng)新意識缺乏。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這就是成本論成本的狹隘觀念。

1.2成本管理缺乏驅(qū)動(dòng)因素分析。企業(yè)一般把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動(dòng)因（自變量），至少認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動(dòng)因）不作考慮。這雖不失為成本管理的有效思路，然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。此外，傳統(tǒng)成本管理將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項(xiàng)活動(dòng)的績效難以真正體現(xiàn)。

1.3缺乏對成本進(jìn)行有效的控制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造成本在成本中占相當(dāng)大的比重，其他如技術(shù)成本、服務(wù)成本等所占的比重很小，產(chǎn)品科技含量較低，在這種情況下，將注意力集中于生產(chǎn)制造過程的成本控制是可取的。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品觀念突破了實(shí)體形式，成本中非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)的技術(shù)成本、物流成本、服務(wù)成本等的比重日漸上升。在這種情況下，成本管理只注重生產(chǎn)過程的成本核算和控制，就不一定能達(dá)到成本控制的目的。

1.4成本管理方法和手段落后。一些企業(yè)成本管理處于落后狀態(tài)，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對我們現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進(jìn)行改革，建立新的成本管理模式。一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告失真，主要是由于成本費(fèi)用的核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息不合法、不真實(shí)、不完整造成的。二是其超預(yù)算或者預(yù)算外支出導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損，主要是由于成本費(fèi)用預(yù)測不科學(xué)、不合理造成的。三是出現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失，主要是由于成本費(fèi)用未經(jīng)適當(dāng)審批或超越權(quán)限審批造成的。四是遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，主要來源于成本費(fèi)用可能違反國家法律法規(guī)的規(guī)定。

2成本費(fèi)用管理的對策

對上述成本費(fèi)用管理過程中存在的問題，企業(yè)在建立與實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)加強(qiáng)對下列方面的控制：

2.1成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)嚴(yán)格制定與執(zhí)行成本會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，合理、有序地組織成本會(huì)計(jì)工作，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度，以使成本會(huì)計(jì)工作合理、有序地進(jìn)行。不同的行業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求不同，所制定的成本會(huì)計(jì)制度就有所不同，但一般包括以下內(nèi)容：原始記錄制度、成本預(yù)測和決策制度、定額管理制度、成本核算制度、物資管理制度、內(nèi)部結(jié)算制度、成本控制制度、成本報(bào)表制度等等。二是成本會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度。成本會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度是企業(yè)從事成本會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)范，與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)、制度主要有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，這三個(gè)層次的財(cái)會(huì)法規(guī)制度中與成本會(huì)計(jì)工作有關(guān)的部分，是規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)科學(xué)合理，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)明確規(guī)范。

一是建立適當(dāng)?shù)膷徫回?zé)任制。明確內(nèi)部有關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)應(yīng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。二是配備合格的成本費(fèi)用核算人員。企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)，不斷提高他們的職業(yè)道德、理論水平和業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)，當(dāng)好企業(yè)負(fù)責(zé)人的參謀。三是建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。endprint

2.3成本計(jì)劃、成本費(fèi)用定額編制的依據(jù)應(yīng)充分適當(dāng)，明確規(guī)范成本費(fèi)用事項(xiàng)和決策過程。

2.3.1.企業(yè)建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退、盤存等方面的管理制度，應(yīng)首先建立成本費(fèi)用核算制度，制訂必要的消耗定額。

2.3.2.成本費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)遵循以下要求：（1）成本費(fèi)用的核算方法應(yīng)前后一致，不得隨意變更。（2）成本費(fèi)用應(yīng)分期核算，一定時(shí)期的成本費(fèi)用與收入應(yīng)相互配比。（3）成本費(fèi)用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)一致，其歸集、分配和核算應(yīng)遵循重要性要求，以實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，不得人為地進(jìn)行調(diào)整。（4）成本費(fèi)用核算應(yīng)為企業(yè)未來決策提供有用的信息。

（5）成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。

2.3.3.企業(yè)應(yīng)正確選擇成本費(fèi)用核算方法，根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，主要有品種法、分批法、分步法等。

2.3.4.企業(yè)應(yīng)建立合理的成本核算、費(fèi)用確認(rèn)制度。

綜上所述，企業(yè)必須加強(qiáng)成本費(fèi)用的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，保證成本費(fèi)用核算的真實(shí)、正確，杜絕成本費(fèi)用支出中的違法行為，減少損失浪費(fèi)，以提高成本費(fèi)用的管理水平，尋求企業(yè)長期的獲利能力

2.4成本費(fèi)用預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核的控制流程應(yīng)清晰嚴(yán)密。

2.4.1. 成本費(fèi)用預(yù)測、決策與預(yù)算控制。一是成本費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)應(yīng)在成本費(fèi)用預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)目標(biāo)成本，建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。二是成本費(fèi)用決策。為促使企業(yè)以最少的人力物力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)對事先成本費(fèi)用預(yù)測方案進(jìn)行決策。三是成本費(fèi)用預(yù)測。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，充分考慮成本費(fèi)用預(yù)測的不確定因素，本著費(fèi)用最少、效益最大的原則，在認(rèn)真分析企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，尋求降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，對企業(yè)未來成本費(fèi)用水平及其發(fā)展趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，為進(jìn)行成本決策、編制成本計(jì)劃提供依據(jù)。

2.4.2. 成本費(fèi)用執(zhí)行控制。（1）企業(yè)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的成本費(fèi)用申請，盡力保證其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及完整性；對不符合成本費(fèi)用開支范圍的業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕受理和給予糾正，及時(shí)反饋有關(guān)信息。（2）內(nèi)部各單位相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)等，應(yīng)本著有利于企業(yè)整體和內(nèi)部各單位利益的原則，其成本費(fèi)用確認(rèn)方法，應(yīng)兼顧內(nèi)部結(jié)算方式，制定相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算制度。（3）合理確定材料供應(yīng)商和采購價(jià)格，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體；加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制，明確制造費(fèi)用核算范圍和標(biāo)準(zhǔn)。（4）建立成本費(fèi)用支出審批制度，規(guī)范成本費(fèi)用開支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，從嚴(yán)控制費(fèi)用支出。

2.4.3.成本費(fèi)用分析與考核控制。（1）建立成本費(fèi)用分析制度。企業(yè)可以根據(jù)成本核算提供的資料以及其他有關(guān)資料，運(yùn)用趨勢分析法、比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法開展成本費(fèi)用分析，揭示產(chǎn)品成本水平的變動(dòng)，檢查成本費(fèi)用預(yù)算的完成情況，確定成本差異，找出成本管理中存在的問題，尋求降低成本費(fèi)用的途徑和方法。（2）建立成本費(fèi)用考核制度。企業(yè)應(yīng)對相應(yīng)的成本費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，以促進(jìn)各責(zé)任主體合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費(fèi)。在進(jìn)行成本費(fèi)用考核時(shí)，可以通過目標(biāo)成本節(jié)約額、目標(biāo)成本節(jié)約率等指標(biāo)和方法，綜合考核責(zé)任中心成本費(fèi)用預(yù)算或開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，意在鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，充分調(diào)動(dòng)各方面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)成本管理的積極性。

3運(yùn)用現(xiàn)代成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化。

3.1由追求最低成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠛侠沓杀?/p>

理論上說只有當(dāng)成本最合理時(shí)，收入減去成本的結(jié)果才能最大，即利潤最大。 如此看來，成本并非利潤的對立面，非成本之?dāng)橙?；相反，在某些情況下成本與利潤應(yīng)是同一戰(zhàn)線的，是朋友。朋友有好有壞，好壞之標(biāo)準(zhǔn)不在絕對值之大小，而在能否幫助利潤實(shí)現(xiàn)最大化。當(dāng)能幫助利潤實(shí)現(xiàn)最大化時(shí)，成本就是好朋友，是合理的，但不一定是最低的；當(dāng)不能幫助利潤實(shí)現(xiàn)最大化時(shí)，成本就是壞朋友，是不合理的，雖然可能是最低的。 因此，現(xiàn)代成本管理理念應(yīng)該是追求合理成本，而非傳統(tǒng)上的最低成本。

3.2由降本轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲂?/p>

理念決定了目標(biāo)，目標(biāo)某種意義上也是理念的具體化。追求最低成本的傳統(tǒng)成本管理理念，產(chǎn)生了降低成本這一目標(biāo)。于是幾乎全部企業(yè)都將降低成本看做成本管理的首要目標(biāo)，而且以這一目標(biāo)指導(dǎo)企業(yè)所有成本管理方法、手段，衡量成本管理效果。以降低成本為成本管理目標(biāo)，是理解上出現(xiàn)了偏差，給實(shí)際工作帶來了很多問題。 隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和企業(yè)自身經(jīng)營水平、管理能力的不斷提高，這種傳統(tǒng)的目標(biāo)已很難適應(yīng)，必須重新挖掘成本管理之真諦，匡正其目標(biāo)，即將目標(biāo)由降本轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲂А?企業(yè)所有經(jīng)營管理行為需要以企業(yè)目標(biāo)為指引。企業(yè)最基本的目標(biāo)在于盈利，因此增效應(yīng)是所有經(jīng)營管理的目標(biāo)，也是衡量一切工作之準(zhǔn)繩。同時(shí)，與增效相比，降本空間尚小。降本有個(gè)底線，如果收入不增加，降本猶如有一天花板，即使百般努力，降本也只能取得有限的成效；增效理論上沒有上限，若方法得力，則空間無限。這樣看來，成本管理應(yīng)回歸本意，重新樹立增效的目標(biāo)。

3.3由強(qiáng)調(diào)減法轉(zhuǎn)變?yōu)榧臃p法并用

成本管理需要樹立追求合理成本而非最低成本理念，應(yīng)以增效為目標(biāo)而非一味強(qiáng)調(diào)降本，在方法上應(yīng)是加法減法并用。在有些活動(dòng)上強(qiáng)調(diào)減法，比如削減生產(chǎn)浪費(fèi)等；在有些活動(dòng)上強(qiáng)調(diào)加法，比如在研發(fā)活動(dòng)上必須實(shí)施加法為主，在人才開發(fā)上也應(yīng)強(qiáng)調(diào)加法為主。當(dāng)然，何時(shí)運(yùn)用加法何時(shí)運(yùn)用減法，并非簡單的以活動(dòng)性質(zhì)為準(zhǔn)，而是以增效這一目標(biāo)為準(zhǔn)，在同一活動(dòng)中，可能加法與減法并用，這個(gè)方面用加法那個(gè)方面用減法。

3.4由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品全價(jià)值鏈

企業(yè)往往將成本與企業(yè)的投入畫上等號，成本管理的范圍也局限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所涉及的內(nèi)容，即企業(yè)內(nèi)部成本管理。為此，企業(yè)圍繞自身活動(dòng)開展成本管理，分析自身各種活動(dòng)并采取相應(yīng)控制措施，以實(shí)現(xiàn)全企業(yè)的成本管理。 現(xiàn)代成本管理范圍應(yīng)該是產(chǎn)品全價(jià)值鏈成本管理。不僅要注重企業(yè)內(nèi)部成本管理，還要注重企業(yè)外部成本管理，充分考慮產(chǎn)品的使用成本和處理成本；不僅要考慮各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，更要考慮各個(gè)環(huán)節(jié)之間的有機(jī)聯(lián)系，進(jìn)而得出整體成本。需要特別說明的是，在資源能源日益緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的今天，社會(huì)各界低碳化、環(huán)保理念越來越強(qiáng)，人們不僅關(guān)注產(chǎn)品的使用價(jià)值，還越來越關(guān)注產(chǎn)品對資源的消耗、對環(huán)境的損壞。這就更需要企業(yè)從產(chǎn)品全價(jià)值鏈考慮成本管理，將成本管理范圍從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品全價(jià)值鏈。

3.5由職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理

現(xiàn)代成本管理中，成本管理的屬性不是職能管理，而是戰(zhàn)略管理，是從企業(yè)戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌成本管理工作。企業(yè)需要從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，將所有部門和所有活動(dòng)視為整體，統(tǒng)籌考慮成本問題，引導(dǎo)各部門、各員工形成成本意識，自覺進(jìn)行成本管理。這時(shí)，企業(yè)所有人員都是成本管理主體，都是主動(dòng)推行者；企業(yè)所有部門都要主動(dòng)進(jìn)行成本管理，財(cái)務(wù)部門也從成本管理的主導(dǎo)者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者，為其他部門的成本管理工作提供咨詢、指導(dǎo)與幫助。久而久之，成本管理將融入企業(yè)血液之中，變成所有部門的習(xí)慣，所有人員的自覺行為，企業(yè)的成本管理也將達(dá)到最佳狀態(tài)。

4 結(jié)語

綜上所述，實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部成本控制制度，實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗加強(qiáng)成本費(fèi)用控制是有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本耗費(fèi)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗的重要措施。成本管理工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，企業(yè)應(yīng)高度重視成本管理，從每一個(gè)細(xì)節(jié)挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低，達(dá)到成本控制的目的，以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。endprint