【摘 要】我國啤酒行業(yè)的稅務處理專業(yè)性強。隨著稅務監(jiān)控趨嚴，啤酒企業(yè)應構建涉稅會計核算體系，促進涉稅會計信息質量和稅務管理水平的進一步提升。

【關鍵詞】啤酒；涉稅；會計核算；構建

一、構建啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的必要性

（一）行業(yè)稅制具特殊性

啤酒行業(yè)涉及稅費較多，除一般企業(yè)稅費（增值稅、企業(yè)所得稅、流轉稅對應的附加稅費、財產行為稅等）外還涉及消費稅、地方價格調節(jié)基金等啤酒行業(yè)特有的稅費。啤酒制造企業(yè)稅負率一般在15%以上，遠高于飲料制造企業(yè)。啤酒企業(yè)特有的稅務處理較多，如啤酒農產品原材料進項稅核定扣除、啤酒糟飼料增值稅收入免稅、外購啤酒液消費稅抵減處理、啤酒包裝物押金處理等都是啤酒行業(yè)區(qū)別于其他飲料制造行業(yè)的稅務處理。

（二）稅收監(jiān)控日趨嚴格

稅務部門已逐步對啤酒企業(yè)啟動多維度的常態(tài)化稅收監(jiān)控，切實提升啤酒企業(yè)稅務管理水平日趨緊迫。截止2017年，國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司已將青島啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒三戶國內上市的知名啤酒集團列入千戶大企業(yè)集團重點監(jiān)控名單。青島啤酒2016年度年報披露顯示：青島啤酒接稅務機關通知，對2007年前適用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的差異3.39億元予以繳納，已計提并計入當年所得稅費用（該稅款占當年利潤總額15.96%）。可見，稅收政策的調整、涉稅事項的處理等都直接影響啤酒企業(yè)的會計處理及會計信息披露。

二、構建啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的主要內容

在符合基本會計核算體系要求的基礎上，作為會計核算的重要組成部分，啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的構建應重點包含以下四方面的內容：

（一）建立涉稅會計核算制度

建立涉稅會計核算制度是構建涉稅會計核算體系的基礎，健全的涉稅會計核算制度是涉稅會計核算體系的有力保障。涉稅會計核算制度的形式多樣，可作為企業(yè)會計核算制度的重要組成部分，也可作為企業(yè)會計核算制度中關于涉稅會計處理的專項配套文件或核算手冊。建立涉稅會計核算制度的關鍵在于根據(jù)現(xiàn)行財稅法規(guī)要求和行業(yè)特點定義涉稅會計核算的范圍、內容和規(guī)則。只有制度明晰，才能使涉稅會計處理有章可依，從而保證會計信息的質量。以啤酒農產品原材料進項稅核定扣除的稅務處理為例，因該稅務處理直接影響存貨核算和成本核算，該會計處理成了啤酒企業(yè)增值稅會計處理的難點之一，只有通過會計制度清晰定義農產品從購進至銷售出庫等一系列涉稅會計核算規(guī)則，才能使會計核算有效適應稅法調整，確保會計信息的準確性。

（二）設置涉稅會計核算科目

1. 設置法定總賬和一級明細科目。依財稅法規(guī)設置涉稅總賬科目及一級明細科目是會計科目設置的基礎。在會計核算過程中，啤酒企業(yè)應時刻關注政策變動，及時調整涉稅會計政策和科目設置。在2016年度財務報告附注中，青島啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒均披露了自2016年5月1日起根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22 號）規(guī)定調整相關涉稅會計項目和處理的事項。

2. 設置其他明細科目。啤酒企業(yè)可根據(jù)財務管理需要自定義多級涉稅會計明細科目。如“稅金及附加”科目可根據(jù)產品利潤分析需要按“稅金及附加-稅費種類-啤酒品種-？？”或“稅金及附加-啤酒品種-稅費種類-？？”等形式設置明細科目；“應交稅費-應交消費稅”科目可根據(jù)稅務管理需要進一步增設下級明細科目“應交稅費-應交消費稅- 250元/噸（或甲類啤酒）”和“應交稅費-應交消費稅- 220元/噸（或乙類啤酒）”。

（三）建立全面計稅體系

全面計稅體系涉及所有稅費的計稅過程，其輸出的計稅結果是涉稅會計核算的重要數(shù)據(jù)來源，是涉稅會計核算體系構建的核心內容。實施全面計稅體系的方式多樣，啤酒企業(yè)可結合自身實際通過建立計稅套表體系、開發(fā)計稅信息系統(tǒng)或ER P涉稅模塊等手段實施。

1.涉稅數(shù)據(jù)歸集。涉稅數(shù)據(jù)歸集規(guī)則的設置是涉稅數(shù)據(jù)歸集的前提。實務中涉稅數(shù)據(jù)歸集一般分稅費種類歸集相關數(shù)據(jù)，例如：在涉稅收入的歸集設置中，可定義增值稅計稅需獲取內銷啤酒收入、飼料收入、出口酒收入等收入項目數(shù)據(jù)，消費稅計稅需分啤酒品種獲取收入、噸酒收入等項目數(shù)據(jù)。啤酒的稅費貫穿企業(yè)生產經營的全過程，因此涉稅數(shù)據(jù)歸集來源于會計科目發(fā)生額、輔助臺賬登記金額、相關信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等多種渠道。如增值稅應稅收入數(shù)據(jù)一般來源于收入類各明細科目發(fā)生額，印花稅應稅合同金額一般來源于應稅合同臺賬或相關的合同統(tǒng)計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

2.計稅。計稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算出應納稅額的過程，定義計稅邏輯與公式是確保計稅結果準確無誤的關鍵環(huán)節(jié)。我國稅制復雜，不同稅種的計稅方式各異，如直接計算方式：“啤酒收入的銷項稅=啤酒不含稅收入×17%+啤酒糟飼料免稅收入×0%+？？”；連續(xù)（分步）計算方式：“城市建設維護稅=（實繳增值稅+實繳消費稅）×適用稅率”。

3.勾稽審核。通過設置勾稽邏輯或驗算公式對計稅結果進行勾稽審核，是全面計稅體系的重要質控環(huán)節(jié)。如“甲類啤酒消費稅應稅收入與乙類啤酒消費稅應稅收入之和等于啤酒增值稅應稅收入”是啤酒企業(yè)計稅收入勾稽檢查的常見邏輯之一。

（四）涉稅會計處理

根據(jù)涉稅會計核算制度，依據(jù)計稅數(shù)據(jù)進行會計處理，從而輸出涉稅會計信息，是涉稅會計核算的重點步驟。作為啤酒企業(yè)的會計從業(yè)人員，若能在熟悉稅法和啤酒業(yè)務流程的基礎上深刻理解會計和稅務處理的差異，將更有效地通過專業(yè)判斷完成涉稅會計處理，提升涉稅會計信息的質量。

（五）對接納稅申報

涉稅會計信息對接納稅申報，既是企業(yè)依法納稅的重要環(huán)節(jié)，又是校驗涉稅會計信息準確性的重要手段。對接的關鍵主要在于確保數(shù)據(jù)的一致性和二次驗算的過程。endprint

1.確保數(shù)據(jù)一致性。計稅體系、會計系統(tǒng)和納稅申報系統(tǒng)三者間的涉稅數(shù)據(jù)必須保持一致。如啤酒生產企業(yè)若涉及出口業(yè)務，假設不存在海關信息滯后等因素，計稅底稿的出口啤酒收入項目金額原則上應與“主營業(yè)務收入—出口啤酒收入”會計科目的發(fā)生額、增值稅申報表的啤酒免抵退辦法銷售額、消費稅申報表的啤酒出口免稅銷售額、出口啤酒免抵退稅申報表的免抵退出口貨物銷售額保持一致。

2.二次驗算。通過稅務機關系統(tǒng)的企業(yè)端平臺或軟件生成納稅申報數(shù)據(jù)可對計稅結果進行二次校驗復核，確保計稅準確。在增值稅納稅申報實務中，一般可通過增值稅申報系統(tǒng)從稅務開票系統(tǒng)讀取啤酒銷售發(fā)票信息，與“主營業(yè)務收入-啤酒”、“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”等會計科目和計稅體系的增值稅相關項目進行核對驗算。

三、保障涉稅會計核算體系有效運行的重要措施

（一）會計基礎數(shù)據(jù)的質控

會計基礎數(shù)據(jù)是涉稅會計處理的基礎，也是企業(yè)計稅的主要數(shù)據(jù)來源。通過會計系統(tǒng)內控手段，從源頭上確保基礎統(tǒng)計數(shù)據(jù)和核算信息的真實、完整、準確、及時，是涉稅會計核算體系有效運行的重要前提條件。

（二）建立稅務內控制度

國家稅務總局已于2009年印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，為企業(yè)合理控制稅務風險，依法履行納稅義務提供了政策指引。啤酒企業(yè)（特別是大型啤酒集團）可依據(jù)該指引結合行業(yè)特點、自身稅務風險特征和已有內控制度，建立相應稅務內控制度，進一步強化涉稅會計核算體系的制度保障，加強涉稅風險管控。常見的稅務內控制度包括稅務管理組織機構，風險識別與評估，風險控制與應對，信息體系與溝通機制，監(jiān)督和改進五部分內容。

（三）稅法的研究與培訓

我國稅收政策變化更新快，加強稅法研究與學習，準確把握政策動向，定期梳理稅收漏洞，及時組織培訓，制作稅務手冊等工作都是確保啤酒企業(yè)進行精準涉稅會計處理的重要手段。培養(yǎng)專業(yè)化的財務團隊有利于稅法研究與培訓工作的開展。啤酒集團企業(yè)通過建立總部核心稅務團隊或設置專門稅務機構實施專業(yè)化集團稅務管理，能使整個集團的稅法研究與稅務培訓水平上新的臺階，有效地保證了集團內成員企業(yè)財稅處理的合規(guī)性和一致性。

（四）涉稅監(jiān)控與稽核

采取內部和外部、定期和專項相結合的稅務監(jiān)控和稽核手段對涉稅會計信息進行檢查，能促進涉稅會計核算體系管理水平的不斷提升。企業(yè)定期或專項的稅務分析、稅務自查、內審稽核、外聘稅務審計等都是稅務監(jiān)控和稽核的重要手段。

（廣州珠江啤酒股份有限公司，廣東廣州 510308）

參考文獻：

[1]林天義.關于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].稅務研究，2010，（09）：89-91.

作者簡介：陳劭（1984—），男，廣東廣州人，會計學專業(yè)，管理學學士，會計師，注冊稅務師，主要從事會計學、財務管理方面研究。endprint