黃瑩瑩+劉淑芬

[提要] 面臨21世紀知識經(jīng)濟、信息技術(shù)、貨幣相互融合的時代，會計理論步入范式理論革命的階段。會計理論承擔(dān)著闡釋說明會計實務(wù)并對會計實踐加以指導(dǎo)的任務(wù)，然而當(dāng)代會計理論受到嚴重的沖擊，會計理論缺陷凸顯，無論是在理論方法還是實踐中均面臨著多種難題，因此會計理論急需進行急風(fēng)暴雨般的范式革命，以此促進會計與信息經(jīng)濟的融合發(fā)展，切實履行會計職責(zé)，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的改變與會計制度的變革。本文主要針對會計理論范式革命進行分析研究，以及對會計理論范式革命得到更清晰的認識，提出具有建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：會計理論；范式革命；創(chuàng)新

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月16日

現(xiàn)代會計產(chǎn)生與發(fā)展得益于資本主義商品經(jīng)濟的發(fā)展。然而在社會經(jīng)濟日新月異的今天，會計理論發(fā)展面臨著前所未有的嚴峻考驗。一方面在會計實務(wù)處理中，會計針對經(jīng)濟的反應(yīng)與把控能力不斷縮??；另一方面會計在經(jīng)濟領(lǐng)域所涉及的管理范圍越加狹小，同時知識信息時代的經(jīng)濟現(xiàn)象難以僅用會計信息進行解釋。這些社會現(xiàn)實因素使得會計發(fā)展陷入困境，會計難以發(fā)揮其基本功能。

一、會計理論范式的時代環(huán)境

經(jīng)濟的發(fā)展帶動了會計的進步。然而，21世紀的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)步入到新的階段，形成全新的經(jīng)濟環(huán)境，因此會計的發(fā)展也需要適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境。

（一）會計發(fā)展與經(jīng)濟全球化。隨著交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，商品交易逐漸出現(xiàn)全球化趨勢，顧名思義，企業(yè)的全球化是指企業(yè)在全球范圍內(nèi)進行商品和服務(wù)的交易，通過利用不同國家的生產(chǎn)要素達到資源的有效配置與企業(yè)利益的最大化。當(dāng)然，隨著企業(yè)全球化的發(fā)展，企業(yè)需要通過調(diào)整內(nèi)部的組織形式、銷售模式、財務(wù)管理等以此來適應(yīng)不同國家市場的差異，同樣企業(yè)會計將會面臨越來越多不同國家的財務(wù)制度。

（二）會計發(fā)展與科技信息化。伴隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化與數(shù)字化的發(fā)展，公司在組織結(jié)構(gòu)、管理方式與商務(wù)服務(wù)方面發(fā)生了巨大的變化。電子商務(wù)的發(fā)展表明了科技信息在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的商務(wù)服務(wù)不僅能夠突破時間與空間的局限性，還能降低經(jīng)營成本，使企業(yè)獲得更大的利益，同時信息的高速傳播，提高了企業(yè)應(yīng)對市場變化的能力。與此同時，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的會計理論與實務(wù)也面臨著科技信息的洗禮，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)手段，能夠加快會計適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)提供更好的服務(wù)。

（三）會計發(fā)展與金融化。經(jīng)濟全球化的發(fā)展、信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在資金流動、籌措管理上發(fā)生了變化，使得企業(yè)獲利不僅僅局限于商品生產(chǎn)與服務(wù)，還在金融發(fā)展中獲得更大的利潤，有的企業(yè)金融發(fā)展甚至超過了商品服務(wù)。當(dāng)今，從社會整體來看，企業(yè)的發(fā)展前景良好，資產(chǎn)和利潤在企業(yè)中的重要性更加突出，使得會計財務(wù)工作的重要性進一步增強。

“全球化、科技信息化和金融化相互結(jié)合、相互滲透，它們帶給新經(jīng)濟的能量不是簡單的疊加，而是幾何倍數(shù)的增長?！睍嫷陌l(fā)展也要適應(yīng)當(dāng)前社會全球化、科技信息化和金融化的發(fā)展，但是就目前的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，仍然面臨著諸多的問題，會計理論時代背景下的困境仍然會存在，很多也具有了時代的特征，這對于傳統(tǒng)會計理論界來說是巨大的挑戰(zhàn)，也是當(dāng)前企業(yè)需要積極面對的方面，需要從問題中出發(fā)，注重措施的完善性促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、會計理論的時代困境

全面進入21世紀后，知識信息實現(xiàn)快速發(fā)展，傳統(tǒng)會計理論面臨著重大的挑戰(zhàn)，會計理論凸顯其難以適應(yīng)性，顯現(xiàn)出以下不足：

（一）核算忽視經(jīng)濟實質(zhì)，偏好法律形式。實質(zhì)重于形式由國際會計準則委員會提出，其內(nèi)涵是使財務(wù)資料能夠真實反映經(jīng)濟交易，必須反映經(jīng)濟實質(zhì)，并不是僅僅依據(jù)法律形式進行會計核算。但當(dāng)前會計偏重于形式，合并報表中就體現(xiàn)了這一點。由于會計注重形式，忽視實質(zhì)，不能充分反映經(jīng)濟潛在風(fēng)險，對風(fēng)險認識不足，從表面數(shù)據(jù)上致使投資者判斷失誤，使企業(yè)管理層對企業(yè)潛在的風(fēng)險認識不足，致使決策失誤。

（二）重視硬資產(chǎn)清單核算，卻忽視軟資產(chǎn)清單核算?，F(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)分為硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)，硬資產(chǎn)即是有形的資產(chǎn)、長期的資產(chǎn)，軟資產(chǎn)即是沒有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)，比如智力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽等。相對來說，軟資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重越來越大，起到了不可替代的作用。然而現(xiàn)代會計普遍偏重于硬資產(chǎn)的梳理核算，長期忽略企業(yè)軟資產(chǎn)的梳理核算。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)濟學(xué)中29種無形資產(chǎn)在會計領(lǐng)域核算中僅僅只有6～7種，種類大大縮減，并且智力資產(chǎn)在會計核算中得不到計量與反饋。由此而來的后果就是賬實不符，會計信息不能真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，企業(yè)資產(chǎn)全貌得不到真實反映，企業(yè)的經(jīng)濟實力無從體現(xiàn)，阻礙企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，難以看到企業(yè)的發(fā)展前景。

（三）注重采納收益計量模式，卻忽視現(xiàn)金流動。當(dāng)前大多數(shù)公司財務(wù)部門將損益表列為第一報表，實行配比觀，損益的計量使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，企業(yè)收益計量表表明當(dāng)期生產(chǎn)利潤豐厚，但實際情況卻是企業(yè)欠缺支付能力與購買力，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，然而這些企業(yè)的實際財務(wù)狀況卻在收益計量表中無從體現(xiàn)，或是企業(yè)不良資產(chǎn)眾多，表面利潤豐厚，實際虧損嚴重。亦或是企業(yè)管理階層任意把控財務(wù)數(shù)據(jù)，使得企業(yè)收益數(shù)據(jù)難以體現(xiàn)企業(yè)的實際財力與競爭力?，F(xiàn)金流動的收益模式被忽視，致使資產(chǎn)質(zhì)量和收益品質(zhì)較低，導(dǎo)致依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)的決策失誤率上升。

三、會計理論的范式革命措施

面對社會各方面的迅速發(fā)展以及會計處境的艱難化，會計理論范式革命成為當(dāng)今重整發(fā)展會計的重要方法，以此來增強會計對社會經(jīng)濟環(huán)境的適應(yīng)發(fā)展。21世紀是社會經(jīng)濟發(fā)展的新格局，當(dāng)代會計理論也將面臨著諸多變革，會計理論范式革命是會計研究領(lǐng)域值得探討的課題。

庫恩認為：“范式是著眼于科學(xué)研究的規(guī)范性，它不只是將科學(xué)的歷史作為單個貢獻的累積過程，而是在某種程度上作為范式變遷的路徑來把握?！币罁?jù)庫恩的范式理論，“會計理論范式，就是指在會計學(xué)科研究中被一批學(xué)者和應(yīng)用者所共同接受、使用并作為思想交流的一套理論體系。它應(yīng)該包括會計理論研究的起點、研究的內(nèi)容、理論體系的框架結(jié)構(gòu)以及理論研究的方法?！北疚尼槍υ撜n題的研究僅僅從幾個方面著手，注重會計核算的實踐性，從實際出發(fā)積極地探索才是發(fā)展之道。endprint

（一）實踐中注重會計核算的經(jīng)濟實質(zhì)。隨著時代的快速發(fā)展，實踐將成為檢驗會計理論的標準，并且能夠指引會計更好地參與決策，幫助會計在實踐中更好地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的情況，當(dāng)然會計人員只有注重核算過程中的經(jīng)濟實質(zhì)才能促進會計向前發(fā)展，注重在核算的過程中堅持“命題+論證=結(jié)論”的原則，注重將相關(guān)理論知識融入相關(guān)學(xué)科進行原理方法的靈活運用，真實地反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟實質(zhì)，例如在會計核算過程中，在采取的計量方式上注重企業(yè)的自身狀況，注重適用性原則，注重實質(zhì)性的內(nèi)容，在發(fā)展中從實際出發(fā)，將相關(guān)的原理和方法靈活運用，例如針對成本核算的方法，就需要企業(yè)根據(jù)實際情況選擇計量方式和計量方法，因此針對新時代下的會計范式計量越來越重要，研究中要注重理論聯(lián)系實際，從實際出發(fā)，才能幫助領(lǐng)導(dǎo)加強風(fēng)險管理，做出正確的經(jīng)營決策。

（二）兼顧硬資產(chǎn)和軟資產(chǎn)清單核算。新時代信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的資產(chǎn)劃分為硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)，硬資產(chǎn)主要是指一些有形、長期的資產(chǎn)，軟資產(chǎn)主要是指一些智力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽等，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比重越來越重要，因此企業(yè)在核算過程中要注重兼顧所有資產(chǎn)同等重要的性質(zhì)，注重軟硬資產(chǎn)的同時梳理和核算，堅持實地考察的同時注重賬實相符，真實地反映企業(yè)真正的財務(wù)狀況，例如針對固定資產(chǎn)的折舊核算，需要根據(jù)企業(yè)的真實情況，選擇適合的折舊方法，針對固定資產(chǎn)的管理，注重建立固定資產(chǎn)卡片進行卡片管理，注重從實際出發(fā)，才能真正地將資產(chǎn)清算做到實處。

（三）注重采納收益結(jié)合和現(xiàn)金流動管理的計量模式。針對會計核算方面的內(nèi)容，很多公司僅僅注重財務(wù)部門的核算，僅僅注重將損益表作為第一報表，實施配比觀的同時注重損益的計量，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時注重收入和費用的配比，堅持從收益出發(fā)的同時注重資金的流動管理，例如可以編制現(xiàn)金流量表，注重時刻觀察現(xiàn)金的流動方向，注重現(xiàn)金流動與財務(wù)收益計量的結(jié)合分析，注重收益計量的利潤形成，只有這樣才能幫助企業(yè)減少資金的浪費，注重收益計量的同時，積極關(guān)心企業(yè)支付能力，只有這樣才能使得企業(yè)的管理層把控企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，全面促進企業(yè)的實際財力與競爭力的提升。會計在核算的過程中注重現(xiàn)金流動管理，注重時刻關(guān)注收益模式，只有這樣才能提升資產(chǎn)質(zhì)量和收益品質(zhì)，真正地減少財務(wù)數(shù)據(jù)的決策失誤率。

從內(nèi)部管理上健全權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)體系，建立完善的會計核算體系，從實踐的角度注重實證調(diào)研和分析，注重大量數(shù)據(jù)的分析和考量，注重加強會計信息與金融證券之間的研究，這樣可以極大地促進會計理論的發(fā)展，促進計量模式的全面推進，有利于企業(yè)有效的會計核算，促進企業(yè)的長效發(fā)展。

四、小結(jié)

社會經(jīng)濟環(huán)境的變革必然導(dǎo)致會計理論范式的變革，會計理論范式必然將經(jīng)歷黎明前的彷徨，實現(xiàn)由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)變，由一種難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的會計形態(tài)轉(zhuǎn)變成推動經(jīng)濟發(fā)展的另一種會計形態(tài)，并且推動經(jīng)濟的發(fā)展。總之，在經(jīng)濟快速發(fā)展的潮流中，會計的發(fā)展需要借力經(jīng)濟發(fā)展，只有抓住機遇和更新會計范式，全面推動變革的前提下，促使會計范式變革才能適應(yīng)于會計實務(wù)，否則將反作用于經(jīng)濟的發(fā)展。

主要參考文獻：

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